оба притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення за наявності вини у вчиненні податкового правопорушення.
Винним у вчиненні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправне діяння навмисно або з необережності. Вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення.
Обставинами, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення і зняття з нього відповідальності, визнаються:
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин (зазначені обставини встановлюються наявністю загальновідомих фактів, публікацій у засобах масової інформації та іншими способами, що не потребують спеціальних засобах доказування);
вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану (зазначені обставини доводяться наданням до податкового органу документів, які за змістом, змісту й даті ставляться до того податкового періоду, в якому скоєно податкове правопорушення);
виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції.
До 1 січня 2007 невірні письмові роз'яснення фінансових і податкових органів звільняли платників податків лише від штрафів, недоїмку та пені сплачувати все одно треба було. З 1 січня 2007 р письмові роз'яснення фінансових і податкових органів звільняють платників податків від сплати не тільки штрафів, але і пені тільки при виконанні наступних умов:
роз'яснення має бути адресовано або самому платнику податків, або невизначеному колу осіб (в цьому випадку в роз'ясненні повинна бути фраза" .... доведіть зазначену позицію до податкових органів ....);
роз'яснення має бути випущено МФ РФ, ФНС РФ (її територіальних органів);
роз'яснення має ставитися до податковим (звітним) періодам, в яких організація ним скористалася;
роз'яснення має бути засноване на повної і достовірної інформації, тобто ситуація, задана в питанні, повинна бути точно такий же, яка описується у відповіді.
При накладенні санкцій за податкові правопорушення враховуються обставини, що пом'якшують або обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення.
Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;
вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
При наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафу підлягає зменшенню не менше, ніж у два рази в порівнянні з розміром, встановленим НК РФ.
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. При наявності обтяжуючої обставини, розмір штрафу збільшується на 100%.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з дня його вчинення або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення, минули три роки (термін давності).
Обчислення строку давності застосовується:
з дня вчинення податкового правопорушення у відношенні всіх податкових правопорушень (крім передбачених статтями 120 і 122 НК РФ);
з наступного дня після закінчення відповідного податкового періоду застосовується щодо податкових правопорушень, передбачених статтями 120 і 122 НК РФ.
При вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою.
Податкова санкція справляється з платника податків на підставі рішення керівника (його заступника) податкового органу в порядку, передбаченому НК РФ.
Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше шести місяців з дня виявлення податкового правопорушення і склад...
