облікової політики), дніДата початку дії кредитного договору Дата прийняття активу як об'єкта основних средствСумма кредиту, руб. Сума відсотків, включена у вартість об'єкта, руб. За даними організацііПо даними аудітораОтклоненіе
Для перевірки правильності суми обчислених відсотків за договорами позики та кредиту рекомендуємо використовувати табл. 24.
Таблиця 24
Робоча таблиця аудитора з перевірки суми відсотків за позиками і кредитами в бухгалтерському обліку
Номер договораСрок для нарахування відсотків, дні Сума кредиту (позики), руб. Сума відсотків за даними організації, руб. Сума відсотків за розрахунковими даними аудитора, руб. Відхилення, руб. Дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати Кредит рахунку 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках Кредит рахунку 67 Розрахунки за кредитами і позиками Дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати Кредит рахунку 66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках Кредит рахунку 67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками
Таблиця 25
Перевірка правильності відображення заборгованості за кредитами і позиками і витратам з їх обслуговування у формах бухгалтерської звітності, руб.
Найменування форми звітності Код строкіПо даними організацііПо даними аудиту ОтклоненіеОтчет про фінансові результати Звіт про рух грошових средствПріложеніе до бухгалтерського балансу
Відповідно до МСА 570 Безперервність діяльності raquo ;, аудитор зобов'язаний враховувати ризик того, що припущення про безперервність діяльності може виявитися недоречним. Серед факторів ризику, що мають безпосереднє відношення до малих підприємств, слід зазначити: ризик припинення підтримки з боку банків та інших кредиторів, ризик втрати великого постачальника, головного замовника або ключового співробітника, а також ризик втрати прав здійснювати діяльність в рамках ліцензії, франшизи або іншої юридичної угоди.
Для аудиторів велике значення має їх попереднє ознайомлення з системою внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку економічного суб'єкта. Так як вже тоді аудиторська організація в змозі оцінити ступінь надійності і адекватності отриманих аудиторських доказів, які будуть потрібні їй для підготовки аудиторського висновку.
Крім того, перед початком аудиту ТОВ ??laquo; Виробнича компанія Майстер Сіті - 2" як малого підприємства потрібно в листі-зобов'язанні або договорі узгодити власне самі умови проведення аудиту, обов'язки і права економічного суб'єкта і аудиторської організації.
У ході аудиту слід оцінювати надійність засобів внутрішнього контролю як низьку, якщо немає очевидних доказів протилежного.
Аудитори повинні враховувати, що для малих підприємств значення ризику невиявлення має бути нижче, ніж для великих економічних суб'єктів. Отже, для мінімізації зазначеного ризику рекомендується збільшувати обсяг аудиторської вибірки.
В основу вибору методів аудиту повинні бути покладені:
міркування щодо можливостей поділу повноважень і відповідальності співробітників, які проводять облік;
особливості документообігу подібних економічних суб'єктів;
особливості організації системи бухобліку.
При аудиті малих підприємств особливу увагу варто приділяти наступним можливих факторів ризику:
керівництво може помилково вважати, що в ході проведення аудиту, який передбачає видачу аудиторського висновку, аудитори також нададуть послуги з підготовки бухгалтерської звітності, відновленню обліку і т.д.
облікові записи можуть не відображати реального стану справ, вестися нерегулярно, що збільшує ризик викривлення бухгалтерської звітності;
з об'єктивних причин через меншої кількості облікових працівників неможливо забезпечити належне поділ їх повноважень і відповідальності;
якщо на підприємстві велика кількість операцій здійснюється за готівку, то можлива ситуація нефіксірованності або заниження виручки, а також завищення витрат. Це відбувається з метою зменшення бази оподаткування;
при обмеженому числі, працівників, провідних бухгалтерський облік, зростає ризик появи помилок і спотворення даних, також неможливе проведення регулярних перевірок облікових даних.
У малих суб'єктах підприємництва крім перерахованих вище виникає?? Щоб отримати додаткову ризик, пов'язаний з комп'ютерною обробкою даних. Якщо на підприємстві використовується одиничний комп'ютер, на якому встановлена ??спрощена програма обліку, у бухгалтера з'являється можливість самостійно вводити неузгоджені да...
