рім заробітної плати, повинні також входити в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб. Цей момент, як правило, також вельми ретельно перевіряється в ході податкових перевірок. Однак часто подібні виплати подаються у формі організації будь-яких урочистостей, свят та інших заходів, які організовуються відразу ж всім співробітникам, або якійсь групі співробітників організації. Згідно з пп. 3 п. 3 статті 24 НК податкові агенти зобов'язані вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів податків персонально по кожному платнику податків. У розглянутому випадку персоніфікований облік практично неможливий. Тому дані суми в податкову базу по податку на доходи фізичних осіб, як правило, не включаються. Однак податкові органи часто бувають не згодні з цим і змушують обчислити і утримати податку на доходи фізичних осіб з працівників організації при отриманні ними такого доходу.
В організації дуже часто співробітникам видаються гроші під звіт. Однак, ці гроші повинні бути видані на строго визначені цілі, пов'язані з діяльністю даної організації. Суми, видані під звіт, повинні бути підтверджені документально - підзвітна особа здає залишок (якщо такий є) виданих коштів у касу організації і пред'являє авансовий звіт про витрачання грошей при обов'язковій наявності виправдувальних (платіжних) документів.
Податкові органи будуть звертати увагу також на наявність наказу відрядженні і видачі грошей під звіт працівникові, чи входить підзвітна особа в список тих осіб організації, яким згідно з наказом дозволяється видавати гроші під звіт, наявність видаткових касових ордерів.
При невиявлення яких-небудь з названих документів податковий орган може визнати видачу грошей під звіт недійсною і, як наслідок, включити підзвітну суму до оподатковуваного податку на доходи фізичних осіб дохід того працівника, якому дана сума була видана. Аудит податку на доходи фізичних осіб проводиться з метою висловлення думки аудитора про правильність порядку обчислення та сплати розглянутого податку згідно вимог чинного законодавства. При проведенні аудиту з податку на доходи фізичних осіб необхідно:
- проаналізувати порядок ведення синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з податку;
- провести оцінку правильності формування податкової бази згідно з нормами чинного законодавства:
- визначити правильність визначення сум, що підлягали оподаткуванню з податку на доходи фізичних осіб;
- провести оцінку неправомірно виключених виплат;
- провести оцінку відображення податкових зобов'язань перед бюджетом в бухгалтерській та податковій звітності;
- провести оцінку повноти та своєчасності сплати до бюджету податку.
Процедура проведення перевірки правильності обчислення з податку на доходи фізичних осіб крім облікової політики включає в себе аналіз наступних документів:
- звіту про прибутки і збитки (форма № 2);
- головної книги або оборотно-сальдової відомості;
- регістрів бухгалтерського обліку за рахунками 70, 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»;
- податкових декларацій;
- реєстрів з податку на доходи фізичних осіб;
- відомостей по нарахуванню заробітної плати;
- трудових договорів;
- штатного розкладу; кадрових наказів;
- наказів по окремих видах нарахувань і утримань;
- колективного договору або положення про преміювання;
- податкових карток та інших документів, що підтверджують застосування організацією податкових пільг.
Аудит правильності обчислення розглянутого податку проводиться в 3 етапи: ознайомлювальний, основний і заключний.
На ознайомчому етапі проводиться:
- оцінка систем бухгалтерського і податкового обліку;
- оцінка аудиторських ризиків;
- розрахунок рівня суттєвості;
- визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;
- аналіз правових актів, що регулюють соціально-трудові відносини;
- аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.
Розроблений автором запитальник для оцінки системи внутрішнього контролю представлений у додатку 12 таблиця 1.
Правильність застосування відрахувань, чи не перевищено дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку...
