их документів і договорами, нормами витрат добрив і засобів по догляду за рослинами. Наступним етапом є звірка записів у первинних документах про надходження рослин і облікових регістрів. Також йому необхідно перевірити правильність кореспонденції рахунків по надходженню посадкового матеріалу - чи немає випадків, коли саджанці, які надійшли, не оприбуткованих, а їх віднесли на інші рахунки.
Особливу увагу аудитор повинен приділити тому, чи дотримуються положення наказу про облікову політику. Йому необхідно, наприклад, перевірити чи використовується саме той метод оцінки посадкового матеріалу, який вказаний в наказі про облікову політику. Також, аудитору необхідно самостійно перевірити правильність збільшення вартості ДБА.
Проблемним аспектом при аудиті довгострокових біологічних активів є правильність визначення первісної вартості. Досить-таки складно аудитору простежити весь ланцюжок витрат, понесених підприємством при вирощуванні ДБА. Можливо, щоб не списувати деякі витрати у витрати звітного періоду, зменшуючи таким чином прибуток, підприємство буде навмисно включати до первісної вартості.
У тому випадку, якщо ДБА внесені в статутний капітал засновниками, то вони оцінюються за справедливою вартістю. Аудитору необхідно перевірити, наскільки об'єктивна обрана і узгоджена учасниками ця справедлива вартість.
Аудитор повинен зіставити і порівняти дані документів на списання ДБА і відповідні регістри синтетичного обліку. Особливу увагу необхідно приділити списанню ДБА на продаж. Часто зустрічаються помилки, які пов'язані з не відображенням в обліку виручки від реалізації.
Оскільки також можливі помилки і пропуски при списанні відхилень від облікових цін, аудитор повинен перевірити правильність кореспонденції рахунків по списанню посадкового матеріалу на посадку.
Що стосується податкового обліку, то особливої ??уваги заслуговує відображення податкового кредиту при купівлі посадкового матеріалу. Аудитор повинен перевірити, що вони відображаються в обліку за першою подією: отримання (відвантаження) саджанців або перерахування (отримання) передоплати. Також аудитору необхідно переконатися у правильності віднесення витрат і доходів до складу валових витрат та валових доходів.
Схема проведення аудиту довгострокових біологічних активів представлена ??в Додатку К.
Професійний аудитор при проведенні аудиторських процедур повинен керуватися Кодексом професійної етики аудиторів [20].
Кодекс професійної етики аудиторів України визначає вимоги до поведінки аудиторів у різних умовах проведення аудиту та надання аудиторських послуг. Цей документ детально роз'яснює застосування завдань і основних концепцій аудиту на практиці для багатьох типових ситуацій при вирішенні етичних конфліктів. Кодекс професійної етики аудиторів України складається з двох глав: вступної з 6-ти глав та Кодексу з 14-ти розділів. Національні нормативи аудиту і Кодекс професійної етики аудиторів України встановлюють основні принципи аудиту, правила надання аудиторських послуг, фундаментальні засади аудиторської етики. Згідно з цими документами принципи аудиту можна розділити на дві групи: методологічні та принципи професійної етики.
Методологічні принципи:
- планування аудиту;
- обгрунтованість оцінки значущості аудиторських свідчень, а також системи внутрішнього контролю;
- визначення критеріїв суттєвості і достовірності;
- дотримання методики і техніки аудиту, оцінки ризиків та вибору даних;
- аналіз інформацій та формування висновків;
- відповідальність за результати аудиту;
- повне інформування клієнта.
Кодекс професійної етики аудиторів визначає принципи етики аудитора:
- Імовірність (Суспільство вимагає достовірної інформації).
- Професіоналізм (Роботодавці - клієнти та інші зацікавлені сторони визначають рівень професійної підготовки аудиторів).
- Якість послуг (Аудит та аудиторські послуги повинні здійснюватися в суворій відповідності з чинним законодавством та нормативними актами).
- Довіра (Роботодавці-клієнти, інші зацікавлені сторони можуть бути впевнені в тому, що аудитор ніколи не порушить професійної етики і дотримуватися її протягом всієї практики).
Фундаментальні основи етики:
- неупередженістю
- об'єктивність;
- професійна незалежність;
- конфіденційність;
- професійна поведінка.
