альних принципів оподаткування і формування податкової системи, що включає в тому числі вичерпний перелік регіональних і місцевих податків і зборів, здійснюється федеральним законом відповідно до Конституції РФ, Неприпустимо встановлення законами суб'єктів РФ довільних податкових пільг «місцевим товаровиробникам», створення внутрішньоросійських «офшорних зон» (Калмикія, Інгушетія), так як відбувається формування бюджетів одних територій за рахунок податкових доходів інших територій, а також перенесення сплати податків на платників податків інших регіонів.
У світовій податковій практиці в якості показника податкового навантаження на макрорівні служить відношення суми всіх стягнутих з платників податків податків, незалежно від того, до бюджету якого рівня або в якій позабюджетний фонд вони надходять, до обсягу отриманого валового внутрішнього продукту (ВВП).
Стаття 57 Конституції встановлює заборону на надання зворотної сили щодо тих законів, які вводять нові податки або погіршують становище платників податків, що не перешкоджає наданню зворотної сили законам, якщо вони покращують становище платників податків. Несприятливі для платників податків наслідки порушення порядку набуття чинності актів законодавства про податки і збори можуть бути усунені самим законодавцем шляхом прийняття нового закону, що має зворотну силу.
До обставин, що свідчить про погіршення становища платників податків, можна віднести розширення кола платників податків, підвищення податкової ставки, зміна порядку сплати оподаткування, створює додаткове обтяження, і т.д. Погіршення умов оподаткування може полягати не тільки у покладанні додаткового податкового тягаря, а й у необхідності виконувати раніше не передбачені законодавством обов'язки, за невиконання яких застосовуються заходи податкової відповідальності. Заборона на надання зворотної сили закону стосується нових податків, однак можлива ситуація, коли встановлюваний податок не буде новим за своєю суттю. Що міститься в коментованій статті заборона поширюється також на закони хоча формально і прийняті з дотриманням належного порядку опублікування і введення в дію, але прямо або побічно поширюють свою силу на раніше виниклі податкові правовідносини. Новий податковий закон не може мати зворотної сили щодо державних гарантій триваючого дії, адресованих певним категоріям платників податків.
Необхідно провести парралель з особливостями податкової системи германии для більш Поснов уявлення єдності податкової системи на міжнародній арені.
Розглянемо податкову систему Німеччини. Слід зазначити, що організація оподаткування в Німеччині грунтується на принципах, які були закладені ще Л. Ерхардом:
) податки повинні бути по можливості мінімальними;
) при оподаткуванні того чи іншого об'єкта повинні враховуватися економічна доцільність справляння податку;
) податки не повинні перешкоджати конкуренції;
) податки повинні відповідати структурній політиці;
) система оподаткування повинна будуватися на повазі приватного життя платника податків, дотримання комерційної таємниці;
) в системі має бути виключено подвійне оподаткування;
) податки повинні забезпечувати справедливий розподіл доходів у суспільстві;
8) величина податків повинна знаходитися у відповідності з розміром, що надаються державою послуг.
) принцип єдності податкової системи.
Вимога єдності податкової системи Німеччини логічно випливає з правових принципів єдиної фінансової політики та єдності економічного простору Росії. Єдність економічного простору гарантується, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності. Тут можна простежити аналогію з Російським принципом єдності податкової системи. Стаття 74 Конституції РФ встановлює: «На території України не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, а обмеження переміщення товарів і послуг можуть вводитися відповідно до федеральним законом, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя і здоров'я людей, охорони природи і культурних цінностей ». Вперше принцип єдиного економічного простору Росії був закріплений Указом Президента РРФСР від 12.12.91 р №269 «Про єдиному економічному просторі РРФСР», який зобов'язував державні органи суб'єктів РФ забезпечити на території РРФСР вільне переміщення товарів, робіт і послуг, вжити заходів щодо дотримання прав громадян та юридичних осіб по вільної реалізації чи придбання товарів, робіт, послуг на всій території РРФСР. При цьому встановлювалося, що нормативні акти, що обмежують рух товарів, р...
