труктури, в якій одним з учасників буде компанія, зареєстрована в низькоподатковій зоні. Вибір країни залежатиме від того, який вид доходів даний холдинг збирається виводити з-під оподаткування: дивіденди, проценти або роялті.
Компанія може бути зареєстрована в офшорній, або низькоподатковій юрисдикції.
Компанії, зареєстровані в офшорній зоні, не ведуть на території держави діяльність, а власники таких компаній не є резидентами цих країн. Оподаткування в офшорній зоні або відсутня, або мінімально (0? 3% з доходу).
низькоподаткова юрисдикції - це країни, які мають з Росією угоди про уникнення подвійного оподаткування. Ці країни не є офшорами, але привабливі низькими ставками податків на своїй території (податкове навантаження у них - від 10%).
Існують наступні способи використання іноземних компаній для розподілу прибутку: виплата дивідендів, відсотків, роялті.
Виплата дивідендів
Даний спосіб не є вигідним з метою оптимізації оподаткування. Так, при перерахуванні материнської компанії, зареєстрованої в офшорній зоні (наприклад на БВО, де оподаткування взагалі відсутній), дивіденди, російська фірма повинна утримати 15% від суми (п. П.2 п.3 ст.284 НК РФ). При перерахуванні дивідендів материнської компанії на Кіпрі російська компанія зобов'язана утримати як податковий агент податок на прибуток, який в залежності від участі кіпрської компанії в капіталі російської дочки складе від 5 до 10% (згідно з угодою про уникнення подвійного оподаткування між Росією і Кіпром).
Виплата відсотків за договором позики
Даний спосіб розподілу прибутку оптимальний при створенні іноземної компанії, яка вестиме інвестиційну діяльність. При реєстрації компанії в офшорі, російська компанія, сплачуючи відсотки по позиці, як податковий агент повинна утримати 20% від них (п. П.1 п.2 ст.284 НК РФ). За умовами угоди з Кіпром відсотки, отримані кіпрською компанією від російської, не обкладаються податком на території Росії. А податок на прибуток на Кіпрі складе 10%.
Для подальшого зниження оподаткування можна використовувати кіпрські компанії як транзитні для передачі позики. Засновником же транзитної компанії буде фірма, зареєстрована в офшорі. Приклад: БВО компанія видає позику 1000000 євро кіпрській фірмі під 14% річних. Та, у свою чергу, кредитує російську компанію під 15% річних. Базою оподаткування для кіпрської фірми стане різниця між відсотками по наданій позиці і відсотками за отриманим позиці, тобто 1% (1000000 * 15% - 1000000 * 14%=10 000 євро). З цієї суми кіпрська компанія повинна сплатити 10% податок на прибуток. Крім того, оскільки ця операція є транзитною, за законодавством Кіпру виникає ще податок на оборону в розмірі 5%. У підсумку, сумарна податкове навантаження складе 15% від 10000 євро або 1500 євро. При цьому основна сума відсотків з під оподаткування виведена.
Важливий нюанс. Якщо російська організація приймає позику від іноземної компанії, частка якої в статутному капіталі більше 20% або є її афілійованою особою, то врахувати в оподатковуваного прибутку можна буде тільки 7-5% від суми сплачених відсотків за позикою. Тому краще не робити компанію, що надає позику своєю материнською компанією. Для транзитних операцій можна використовувати за невелику плату сторонні підприємства. Тим більше, що багато російських банки мають свої фінансові компанії на Кіпрі.
Виплата роялті російською компанією
Роялті - це плата за користування інтелектуальною власністю: програмами, товарним знаком, ноу-хау тощо Роялті відноситься до інших витрат і зменшує оподатковуваний прибуток (п. П.37 п.1 ст.264 НК). Компанія ж надає інтелектуальну власність має можливість вивести суму роялті з під оподаткування в 20% під більш низький відсоток. Офшор тут зовсім не підійде, оскільки не дає ніякої економії. Згідно з п. П.1 п.2 ст.284 НК РФ російській компанії доведеться утримати ті ж 20% з роялті. Якщо ж взяти більш престижну юрисдикцію, наприклад Кіпр або Швейцарію, то за угодою між Росією і Кіпром потрібно буде заплатити податок на прибуток лише за ставкою 10%, а за угодою між Росією і Швейцарією ставка може бути всього 5%. Тому багато власників інтелектуальної власності реєструють свої фірми саме у Швейцарії.
При виборі юрисдикції з метою оптимізації оподаткування рекомендується ознайомитися з угодою про уникнення подвійного оподаткування розглянутих юрисдикцій і прорахувати сумарну податкове навантаження з урахуванням всіх операцій, які будуть проводитися іноземною фірмою.
41. Особливості обчислення і сплати податків підприємствами з іноземними інвестиціями
Госналогслужба Росії розглянула лист від 23.09.94 N ...
