відображення в бухгалтерському обліку надходження і витрачання МПЗ, повноти та своєчасності їх відображення в регістрах бухгалтерського обліку, обгрунтованості їх оцінки (взаємний контроль документів) [7].
Простежування використовується в ході перевірки операцій, відображених в первинному обліку, в журналах-ордерах, відомостях, Головній книзі, бухгалтерської звітності. При цьому особлива увага звертається на правильність кореспонденції рахунків, відповідність сум оборотів і залишків в регістрах синтетичного та аналітичного обліку. Аналітичні процедури використовуються при зіставленні наявності МПЗ в різні періоди, даних звіту про їх русі з даними бухгалтерського обліку, оцінці співвідношень між різними статтями звіту і зіставленні їх з даними за попередні періоди.
Аудиторські процедури підрозділяються на проведені до інвентаризації, під час інвентаризації і після неї. До проведення інвентаризації аудитор запитує документи про результати попередніх інвентаризацій, аналізує структурні та кількісні зміни запасів, отримує інформацію про місця зберігання запасів, а також про організацію інвентаризаційної роботи.
Аудитор може бути присутнім при інвентаризації, проведеної працівниками перевіреній організації в останні дні звітного року або в перші дні наступного року. Однак якщо інвентаризація була проведена на якусь проміжну дату, аудитору необхідно відстежити надходження і вибуття запасів у період, що минув з моменту проведення інвентаризації до звітної дати. У цьому випадку виконується вибіркова звірка накладних, рахунків-фактур, митних декларацій і т. П. Документів з обліковими даними.
Іноді по ряду причин провести інвентаризацію неможливо. Наприклад, коли до моменту укладення договору на аудит інвентаризація на кінець року клієнтом вже була проведена і проводити її повторно він відмовляється або коли проведення інвентаризації досить дорого. У такому випадку аудитор може застосувати математичні методи, які з певною ймовірністю дозволяють оцінити величину запасів. Може скластися так, що клієнт не бажає проводити суцільну інвентаризацію, але на прохання аудитора проведе інвентаризацію частини ТМЦ.
Досить інформативними можуть виявитися усні опитування аудитора персоналу клієнта про всі зміни в структурі керівництва і в системах бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, зміст і результати яких фіксуються в робочих документах [9].
1.3 Типові помилки і порушення в обліку МПЗ
На основі отриманих в ході досліджень доказів аудитор повинен проаналізувати всі відхилення та зауваження, зібрані за час перевірки, з метою виявлення всіх порушень і невідповідностей в методології обліку МПЗ нормативним актам.
Всі порушення повинні бути систематизовані таким чином, щоб визначити їх істотний вплив на достовірність аудируемого показника, оскільки виявлені невідповідності впливають на прийняття аудитором рішення щодо достовірності статті по МПЗ в бухгалтерській звітності.
При аналізі помилок потрібно виходити з того, яким видом діяльності займається організація, яким обсягом матеріальних цінностей розпорядженні, наскільки технологичен процес виготовлення продукції.
До найбільш типових помилок і порушень, що виникають при обліку МПЗ, відносять:
відсутність укладених договорів про матеріальну відповідальність з працівниками складів;
некоректне оформлення первинних документів по приходу і витраті товарно-матеріальних цінностей;
недотримання прийнятих в обліковій політиці способів списання МПЗ на виробництво продукції;
невідповідність даних про МПЗ на складі даними бухгалтерського обліку (надлишки, недостача);
включення МПЗ до складу майна організації без достатніх підстав;
порушення принципу обчислення фактичної собівартості, пов'язаного з заготовлением МПЗ;
необгрунтоване списання матеріальних цінностей на втрати;
невідповідність умовам договору порядку відображення передачі матеріалів в переробку на сторону;
наявність негативних перехідних залишків за видами матеріальних цінностей («червоне» сальдо);
непроведення або неякісне проведення інвентаризації;
відсутність аналітичного обліку руху МПЗ в бухгалтерії;
неправильне віднесення матеріальних цінностей за напрямами витрат;
нерегулярна звірка даних по руху матеріальних цінностей на складах і в бухгалтерії;
різні арифметичні помилки [9].
2. Аудит МПЗ ТОВ «Вест»
. 1 ...
