збільшення їх вартості [11, c. 72].
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарособирающим організаціям та тароремонтним підприємствам враховуються за статтею Витрати на тару .
Штрафи, сплачені за простий і порушення умов перевезень, відносяться на винних осіб та відображаються на рахунку 73 Розрахунки з персоналом за іншими операціями raquo ;, а в разі якщо конкретні винуватці збитку не встановлені, або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, або при неповному стягнення шкоди - на рахунку 91 Інші доходи і витрати .
Таким чином, однією з умов договору купівлі-продажу (поставки) товарів є порядок розподілу транспортних витрат між сторонами цього договору.
. 2 Характеристика рахунків для обліку транспортних витрат
В залежності від того, який метод відображення в обліку витрат по заготівлі та доставці товарів вибрало торговельне підприємство, буде відрізнятися і порядок обліку транспортних витрат.
Порядок відображення транспортних витрат, пов'язаних з придбанням товарів, у бухгалтерському обліку визначено ПБО 5/01 Облік матеріально-виробничих запасів raquo ;. Згідно з пунктом 6 цього документа витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця використання можуть включатися в їх фактичну собівартість. Відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу на підприємствах торгівлі, затвердженими листом Роскомторга від 20 квітня 1995 №1-550/32-2, організації торгівлі можуть за власним вибором (в залежності від прийнятої облікової політики) відображати зазначені витрати в обліку одним із таких способів:
- витрати по заготівлі та доставці товарів включаються у фактичну собівартість придбаних товарів та враховуються у складі вартості товарних запасів на рахунку 41 Товари raquo ;;
- витрати по заготівлі та доставці товарів відображаються на рахунку 44 Витрати обігу у складі витрат обігу.
У бухгалтерському обліку собівартість формується так:
- фактичну собівартість товарів у торговельних організаціях можна накопичувати на рахунку 15 Заготівельні та придбання матеріальних цінностей raquo ;. У цьому випадку при надходженні товарів на склад їх накопичена собівартість списується на рахунок 41 Товари raquo ;;
- собівартість товарів можна відразу формувати на рахунку 41.
Як відомо, особливістю торгівлі є наявність витрат, що підлягають розподілу між реалізованими і нереалізованими товарами. Такі витрати відносяться на рахунок 44 в повному обсязі, але списуються на собівартість пропорційно реалізованих товарів. До цих витрат відносяться транспортні витрати (тобто витрати по заготівлі та доставці товарів) і відсотки за банківський кредит. У разі відображення транспортних витрат на рахунку 44 списанню в дебет рахунку 46 Реалізація продукції (робіт, послуг) підлягає різниця між сумою всіх фактично вироблених витрат з доставки придбаних товарів і сумою цих витрат, що відносяться до залишку нереалізованих товарів на кінець звітного періоду.
Сума витрат з доставки закуповуваних товарів, що підлягає списанню на собівартість у звітному місяці, обчислюється за наступною методикою.
. Підсумовуються транспортні витрати, що припадають на залишок товарів на початок місяця, і транспортні витрати, вироблені в звітному місяці.
. Визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця.
. Діленням суми витрат обігу, визначеної в пункті 1, на суму реалізованих і залишилися товарів, визначену в пункті 2, розраховується середній відсоток транспортних витрат по відношенню до загальної вартості товарів.
. Множенням вартості залишку товарів на кінець звітного місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається сума цих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.
. Визначається різниця між сумою всіх фактично вироблених транспортних витрат і сумою цих витрат, що відносяться до залишку нереалізованих товарів, - ця різниця і підлягає списанню з кредиту рахунку 44 в дебет рахунку 46.
Таким чином, до складу транспортних витрат включають:
1. оплату транспортних послуг сторонніх організацій з перевезення товарів і продуктів (плата за перевезення, подачу вагонів, зважування вантажів тощо);
2. оплату послуг організацій з навантаження товарів і продуктів у транспортні засоби та вивантаження з них, плату за експедиційні операції та інші послуги;
