сучасного місця розташування та стану. Наприклад, може бути доречно включати у вартість запасів невиробничі накладні витрати або витрати з розробки продуктів для конкретних клієнтів.
У собівартість запасів не входять наступні види витрат, які визнаються як поточних витрат в період їх виникнення:
Наднормативні втрати сировини, праці та інших виробничих витрат;
Витрати на зберігання, якщо тільки вони не необхідні у виробничому процесі для переходу до наступного його етапу;
Адміністративні накладні витрати, які не пов'язані з доведенням запасів до їх теперішнього місця розташування і стану;
Далі розглянемо приклад оцінки готової продукції за різними варіантами:
Собівартість одиниці товару становить 10 у. е. На кінець року на складі знаходиться 50 одиниць товару. Витрати на збут складають 5% від роздрібної ціни. Роздрібна ціна продажу одиниці товару - 12 у. е. Тоді можлива чиста ціна реалізації товару буде дорівнює 11,4 у. е. (12 у. е. 95%), де 95%=100% - 5% збутові витрати. У фінансовій звітності запаси повинні бути відображені виходячи із собівартості, так як вона є меншою величиною, ніж можлива чиста ціна реалізації. Якщо в наступному періоді очікується падіння роздрібної ціни до 10 у. е., то при збереженні рівня збутових витрат можлива чиста ціна реалізації складе 9,5 у. е. (10 дол. США. 0,95). Тоді у фінансовій звітності запаси повинні бути відображені виходячи з вартості 9,5 у. е., так як вона є меншою величиною в порівнянні з собівартістю.
варіантсебестоімостьчістая ціна реалізацііВаріант оцінки запасовДооценка/уценка1 варіант1011,410-2 варіант109,59,5-0,5
Сума зниження вартості складе 25 у. е. (знецінення 0,5 у. е. * 50 одиниць товару).
Відображення уцінки запасів можливо шляхом або безпосереднього зменшення ціни запасу:
Д-т «Збитки від знецінення запасів» - 25 К-т «Запаси» - 25 або створення резерву на знецінення запасів:
Д-т «Збитки від знецінення запасів» - 25 К-т «Резерв на знецінення запасів» - 25
Така ж норма закладена в ПБУ 5/01, відповідно до якого запаси, морально застарілі, повністю або частково втратили свою первісну якість, або їх поточна ринкова вартість і вартість продажу знизилася, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. Загальні правила формування вартості придбаних запасів і в МСФЗ (IAS) 2, і в ПБО 5/01 однакові.
2. Способи списання готової продукції за МСФЗ
У МСФЗ 2 передбачені наступні способи, якими можна списувати матеріально-виробничі запаси:
· Метод спеціальної ідентифікації (Specificidentificationmethod)
· Метод середньозваженої вартості або метод середньої собівартості (Averagecostmethod)
· Метод ФІФО
Метод визначення себестоімостіРекомендацііСредневзвешенная стоімостьпозволяет встановити собівартість одиниці проданих товарів і кінцевих запасів. Вона дорівнює середній собівартості товарів, придатних для продажу (початкові запаси плюс чисті закупівлі) .ФІФОПрі цьому способі матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю МПЗ, перших за часом придбання, а залишок МПЗ на кінець місяця оцінюється за собівартістю останніх за часом придбання. Якщо ціни на МПЗ мають тенденцію до зростання, то у разі застосування методу ФІФО прибуток буде увелічіватьсяСпеціфіческая ідентифікація затратбухгалтер відстежує кожну одиницю запасів і її вартість. Цей метод дуже трудомісткий, вимагає великих витрат на ведення обліку. Тому його використовують при виробництві/продажі дорогої продукції, яка випускається в невеликих кількостях (літаки, автомобілі, ювелірні вироби тощо.
Вибір методу обліку витрат, а також їх класифікація залежать від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити. Аналізуючи нашу і міжнародну практику в управлінському обліку, можна виділити наступні основні завдання, що стоять перед виробничими компаніями:
? розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку.
? прийняття управлінського рішення і планування.
? контроль і регулювання виробничої діяльності центрів відповідальності.
Для всіх запасів, що мають одне і те ж призначення, слід використовувати один метод оцінки незалежно від їх місцезнаходження, податкових вимог та ін. Таким чином, якщо, наприклад, одна з компаній холдингу, розташована в Європі, виробляє обладнання і використовує для оцінки запасів метод ФІФО,...
