ки та збори, що стягуються митними органами з учасників зовнішньоекономічної діяльності при переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон держави. Митні платежі як система складаються з двох підсистем, а саме з податкових платежів (ПДВ та акцизи, що сплачуються учасниками ЗЕД) та неподаткових платежів (митні збори і митні збори). Зазначені платежі мають ознаки, властиві як податковим, так і неподаткових доходів. Платники митних платежів - учасники зовнішньоекономічної діяльності та інші особи, переміщувані товари та транспортні засоби. Одержувачі митних платежів - федеральний бюджет, особи, які здійснюють підприємницьку діяльність у галузі митної справи.
1.2 Податкові платежі
Податок на додану вартість (далі - ПДВ) входить в систему непрямих податків - податків на товари і послуги. Через систему дії ПДВ в дохід бюджету вилучається частина доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва різних видів товарної продукції і доведення її до споживачів, а також при наданні платних послуг. Розмір податку на додану вартість в остаточній ціні товарів, робіт, послуг дорівнює сумі податкових платежів усіх платників податків, що беруть участь в процесі їх виробництва і доведення до кінцевого споживача.
Правову основу ПДВ в РФ і ТЗ складають угоду між Урядами Білорусі, Казахстану та Російської Федерації Про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг у митному союзі raquo ;; Протокол про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів в ТЗ; Протокол про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів МС про сплачені суми непрямих податків; Протокол про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг в МС. Ці документи спрямовані на поліпшення якості податкового адміністрування і передбачають уніфікацію переліку документів, порядку та строків повернення ПДВ по експортних операціях, а також організацію інформаційного обміну між податковими органами.
Угода містить дві основні норми:
при експорті товарів застосовується нульова ставка ПДВ і (або) звільнення від сплати (відшкодування сплаченої суми) акцизів за умови документального підтвердження факту експорту;
при імпорті товарів на територію однієї держави - учасниці ТЗ з території іншої непрямі податки стягуються податковими органами держави - кінцевого імпортера. Згідно з нормами Угоди у взаємній торгівлі трьох держав реалізований принцип стягування непрямих податків по країні призначення в умовах скасування митного оформлення і митного контролю на внутрішніх кордонах.
Елементи оподаткування ПДВ у Росії встановлені в 21 главі НК РФ. Методика розрахунку даного податку за російським законодавством в переважній більшості випадків будується за принципом первісного обчислення податку з усієї суми реалізації (п. 1 ст. 154 НК РФ) і тільки після цього платник податків може зробити податкові відрахування, жорстко обмежені різними умовами.
Згідно ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ є товари, що ввозяться на територію РФ. Податковою базою для цілей обчислення ПДВ є митна вартість товарів. У Росії ставки ПДВ складають 0%, 10% і 18% і застосовуються до широкого переліку товарів.
Податкова база ПДВ визначається як сума митної вартості товару, мита та акцизу. Податкова база з ПДВ визначається на дату прийняття на облік у платника податків імпортованих товарів (але не пізніше терміну, встановленого законодавством держави - члена ТЗ, на територію якого імпортуються товари) на основі вартості придбаних товарів (у т.ч. є результатом виконання робіт за договором (контрактом) про їх виготовлення), а також отриманих за договором (контрактом) товарного кредиту (товарної позики, позики у вигляді речей), що є продуктом переробки давальницької сировини, і акцизів, що підлягають сплаті по підакцизних товарах (п. 2 ст. 2 Протоколу ).
Вартість придбаних товарів, в т.ч. є результатом виконання робіт, визначається як ціна операції, що підлягає сплаті постачальнику за товари (роботи, послуги), згідно з умовами договору (контракту). Ставки непрямих податків на імпортовані товари у взаємній торгівлі не повинні перевищувати ставки непрямих податків, якими обкладаються аналогічні товари внутрішнього виробництва (ст. 3 Угоди від 25.01.2008).
Суми ПДВ, що підлягають сплаті за імпортованими в РФ товарам, обчислюються платником податку за податковим ставками, встановленими законодавством держави, на територію якого імпортовані товари. При експорті товарів застосовується нульова ставка ПДВ за умови документального підтвердження факту експорту та поданні до податкових органів встановлених докумен...
