ас. Даний етап в сучасній податковій системі можна назвати етапом кардинальної зміни механізму обчислення податку на прибуток організацій, пов'язаний з прийняттям і введенням в дію глави 25 ч. 2 Податкового кодексу РФ Податок на прибуток організацій raquo ;.
Висновок: Таким чином, зробивши навіть короткий екскурс в історію становлення і розвитку податку на прибуток організацій у Росії, можна прийти до висновку про те, що поява даного податку є результатом природного розвитку податкових правовідносин. Протягом всієї історії Росії прибуток підприємств, так чи інакше, підлягала обкладенню податками і зборами, і надходження від даних податків і зборів завжди складали вагому частину доходів державного бюджету. [14]
. 2 Елементи оподаткування податку на прибуток
З 1 січня 2002 р обчислення податку на прибуток організацій регламентується главою 25 Податок на прибуток організацій Податкового кодексу РФ. Податок на прибуток являє собою прямий федеральний і регулюючий податок. Податок на прибуток як прямий податок покликаний забезпечувати стабільність інвестиційних процесів у сфері виробництва продукції, надання послуг; виконання робіт, підтримувати стабільність інвестиційних процесів в економіці, а також гарантувати законне нарощення капіталу.
Проаналізуємо основні елементи оподаткування, відображені в главі 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу.
Суб'єктами податку на прибуток організацій є організації, у тому числі бюджетні, які є юридичними особами, а також організації з іноземними інвестиціями та міжнародні організації. Не є суб'єктами податку організації будь-яких форм власності від виробленої ними сільськогосподарської продукції.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток організації. Статтею 247 Податкового кодексу РФ визначено, що прибутком визнається отриманий дохід (сума доходу від реалізації (виручка) і позареалізаційні доходи), зменшений на величину зроблених витрат, визначених відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ. Проаналізуємо особливості формування доходної та видаткової частини для обчислення податку на прибуток організацій, враховуючи, що доходи і витрати необхідно чітко кваліфікувати.
Для цілей оподаткування доходами, згідно ст.248 Податкового кодексу РФ, є:
виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (ст.249 Податкового кодексу РФ);
позареалізаційні доходи (ст.250 Податкового кодексу РФ).
З 1 січня 2006 року не визнаються доходами з метою оподаткування гранти та майно, одержуване організацією в рамках цільового фінансування. Ці зміни внесені до Податкового кодексу Федеральним законом № 58-ФЗ від 06.06.2005 р «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори».
Згідно ст.252 Податкового кодексу РФ всі витрати організації поділяються:
на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
на позареалізаційні витрати.
У ст.270 Податкового кодексу РФ міститься закритий вичерпний перелік витрат, які не враховуються при обчисленні оподатковуваного прибутку. Якщо конкретна різновид витрат не розпізнається в даному «забороненому» переліку, то можна переходити на наступний рівень перевірки.
У ст.252 Податкового кодексу РФ сформульовані формальні ознаки, при дотриманні яких можна кваліфікувати витрати як витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток. Якщо ж дані критерії не виконані, то такі витрати не зменшують оподатковуваний прибуток.
Змістовні вимоги за елементами і окремим різновидам витрат встановлено ст.253-269 Податкового кодексу РФ. Якщо вони дотримані, дані витрати зменшують оподатковуваний прибуток; якщо змістовні вимоги не дотримані, то дані витрати не зменшують оподатковуваний прибуток. [11]
Статтями 318-320 Податкового кодексу РФ встановлено порядок поділу витрат на прямі і непрямі, при якому частина прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва і переходить на наступний звітний період, у той час як решта прямих витрат зменшує оподатковуваний прибуток звітного періоду. До прямих витрат згідно ст.318 Податкового кодексу РФ ставляться:
матеріальні витрати (сировина, матеріали, комплектуючі і напівфабрикати;
оплата праці персоналу, який бере участь у виробничому процесі, плюс нарахування ЄСП на цю оплату праці;
амортизація основних засобів, використовуваних у виробничому процесі.
Таким чином, прямі витрати діляться на дві частини:
