тю податку на додану вартість є включення його в ціну оподатковуваних товарів (робіт, послуг) шляхом надбавок до ціни чи включення у витрати виробництва. В існуючих економічних умовах сплата цього податку проводиться кінцевими споживачами, хоча вносять ці податки в бюджет безпосередньо продавці і виробники оподатковуваних товарів (робіт, послуг).
Обкладенню податком на додану вартість не підлягають окремі категорії платників податків і види операцій. У НК РФ прописані більш 100 вилучень і пільг з ПДВ. Зокрема, організації та індивідуальні підприємці мають право на звільнення від податкового тягаря, якщо сума виручки за три попередніх місяці, не перевищила певної суми (на 2014 г. - 2 млн. Руб.).
1.2 Ефективність застосування та порядок проведення аудиту по податок на додану вартість
Метою податкового аудиту на відміну від загального аудиту є перевірка достовірності податкової звітності. Причому методика формування податкової звітності істотно відрізняється від методики формування показників фінансової звітності. У зв'язку з чим виникає необхідність в особливому підході до перевірки достовірності даних податкової звітності.
Аудит податку на додану вартість (ПДВ) включає перевірку правильності формування податкової бази ПДВ, застосування пільг, стану розрахунків з бюджетом, способів ведення обліку та складання податкової звітності.
Мета аудиту ПДВ - встановити відповідність порядку обчислення ПДВ вимогам податкового законодавства.
До завдань аудиту ПДВ відносяться:
оцінка стану синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з ПДВ;
перевірка за формуванням податкової бази, застосування податкових пільг і податкових відрахувань;
контроль за відображенням поточних податкових зобов'язань перед бюджетом в бухгалтерській та податковій звітності;
перевірка дотримання підприємствами податкового законодавства щодо формування податкової бази по ПДВ, повноти і своєчасності сплати податку до бюджету.
При проведенні перевірки розрахунків з ПДВ необхідно звернутися до таких джерел інформації як:
положення про облікову політику організації;
рахунки-фактури, отримані від продавців, виконавців;
рахунки-фактури, складені організацією і виставлені покупцем, замовникам;
журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур;
книга продажів і книга покупок;
первинні документи, що підтверджують надходження товарно-матеріальних цінностей;
податкові декларації з ПДВ;
бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки.
Діяльність з проведення аудиту ПДВ ділять на три етапи - ознайомчий, основний і заключний.
На ознайомчому етапі проводиться:
оцінка систем бухгалтерського та податкового обліку;
оцінка аудиторських ризиків;
розрахунок рівня суттєвості;
визначення основних факторів, що впливають на податкові показники по ПДВ;
аналіз організації документообігу та вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за обчислення та сплату податків.
Організації на запит аудитора повинні подати такі основні документи: податкові декларації з ПДВ (у тому числі всі уточнені розрахунки), книг покупок і продажів, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (послуг), товарні накладні, регістри бухгалтерського обліку.
Попередня оцінка при проведенні аудиту розрахунків з ПДВ починається з визначення факторів, що впливають на податкові показники загального аналізу елементів оподаткування.
Основний етап податкового аудиту передбачає проведення ретельної перевірки ділянок обліку ПДВ, на яких виявлено проблемні зони з урахуванням значення рівня суттєвості. Даний етап передбачає виконання:
оцінки правильності визначення податкової бази по ПДВ;
перевірки податкової звітності, представленої організацією за встановленими формами;
розрахунку податкових наслідків для організацій у випадках некоректного застосування норм податкового законодавства [4, с. 291].
При перевірці книги реєстрації виставлених рахунків-фактур і книги продажів з реалізованої продукції, робіт, послуг перевіряється повнота внесення рахунків-фактур. При наявності посередницьких операцій журнали реєстрації отриманих і виставлених рахунків-фактур не збігатимуться з книгами покупок і книгами продажів.
К...
