сировини (матеріалів) на давальницьких умовах. Ця норма має кілька більш глибоке коріння, ніж може здатися на перший погляд, оскільки об'єднує дві категорії суб'єктів:
• організації-замовники за договором підряду на виконання робіт,
• організації-замовники за договором переробки сировини (матеріалів) на давальницьких умовах.
Сутність відмінності в тому, що товар може бути виготовлений з сировини і матеріалів, що належать підряднику, а також із сировини та матеріалів, що належать замовнику і переданих їм підряднику для переробки (Давальницька операція). p> Перша категорія, назвемо її для спрощення розуміння даної частини коментаря В«організація-замовникВ», є стороною за договором підряду, де організація-замовник розміщує замовлення на виробництво необхідного йому товару у підрядника, а підрядник виготовляє товар. В результаті виконання такого договору виготовляється товар, власником якого є організація-підрядник і, відповідно, відповідно до пункту 7 Інструкції, відпускна ціна виготовленого товару формується організацією-підрядником і відпускається організації-замовнику на підставі договору підряду, але із зазначенням у накладній сформованої відпускної ціни, то є з оптової надбавкою нуль. Така операція мало відрізняється за ціновими наслідків від договору купівлі-продажу (поставки), але відмінність є і воно полягає в підставі виникнення товару: якщо за договором купівлі-продажу передається товар, раніше вироблений для реалізації заздалегідь невизначеному колу осіб на вільному ринку, то за договором підряду товар виробляється на замовлення і для конкретного набувача - організації-замовника. У цивільному законодавстві така операція називається виконанням роботи утриманням підрядчика: якщо інше не передбачено договором, робота виконується утриманням підрядчика - з його матеріалів, його силами і засобами (пункт 2 статті 658 Цивільного кодексу Республіки Білорусь). Оскільки, як ми з'ясували, виготовлений товар є власністю підрядника і ціна формується ним, то організація-замовник за Інструкції матиме статус просто торгової організації, надалі реалізує товар, їй не вироблений, із застосуванням оптової або торговельної надбавки.
Друга категорія, назвемо її В«організація-давалецьВ», є стороною за договором підряду і власником сировини і матеріалів, переданих підряднику для переробки. Давальницький договір якраз і є випадком, коли договором передбачається це саме В«іншеВ» в щодо власності на сировину та матеріали. Але й тут не все так просто, як може здатися. Давальницькі операції теж дають два варіанти визначення того, хто буде є власником виготовленого товару - власник сировини або переробник. Відповідно до статті 221 Цивільного кодексу Республіки Білорусь, оскільки інше не передбачено договором, право власності на нову рухому річ, виготовлену особою шляхом переробки не належних йому матеріалів, набувається власником матеріалів. Отже, можливе придбання права власності на виготовлений товар і переробником, що, зокрема, передбачено тією ж статтею при істотному перевищенні вартості переробки над вартістю використаних матеріалів. Якщо право власності виникло у переробника, то він формує відпускну ціну, а якщо договором, що частіше зустрічається на практиці, встановлено право власності організації-давальцям на товар, то і відпускна ціна формується організацією-давальцем.
Є ще один практичний момент, пов'язаний з виробництвом товару на давальницьких умовах із сировини організації-давальцям, виступаючої замовником.
Бухгалтерський облік, формування вартості, собівартості, обчислення податків і неподаткових платежів в частині здійснення такої операції проводиться організацією-давальцем на умовах, визначених законодавством для організацій-виробників, однак виробником товару все одно є організація-переробник, підрядник. Давальницька операція по суті своїй є оптовою, торговою операцією, але законодавством при цьому давальцем дано право вести облік і формувати відпускну ціну як виробнику.
При формуванні відпускної ціни організації-виробники і власники товарів, вироблених за договором підряду та давальницьких договорах, як ми вже вказували, складають економічне обгрунтування формованої ціни у формі планової калькуляції з розшифровкою статей витрат. Ціна, що є кінцевим результатом розрахунку, після додавання ПДВ (якщо організація є платником податку і товар при реалізації обкладається ПДВ) вноситься до прейскурант, який затверджується керівником організації або іншою уповноваженою особою на паперовому носії. Ціна, внесена до прейскурант, є кінцевою, сформованої відпускної ціною товару і, як ми вже писали, максимальною ціною реалізації товару організацією-виробником. Вимога про затвердження планової калькуляції в Інструкції відсутня, вона може бути складена і зберігатися в організації на паперовому або електронному носії.
Окремо від ціноутворення товарів варто поговорити про формування тарифів на послуги та роботи, що реалізують...
