ть склад податкового правопорушення. В
1.2 Ознаки податкового правопорушення
Аналіз наведеного раніше визначення дозволяє виділити три ознаки, кваліфікуючих податкове правопорушення [5]:
1) протиправність дій (бездіяльності) особи;
2) наявність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
3) відповідальність за вчинення протиправних дій (бездіяльності), встановлена ​​НК РФ.
Протиправність діяння стосовно до податкових правовідносин означає, що дії (бездіяльність) особи порушують конкретні правові норми, встановлені НК РФ або іншими федеральними законами про податки і збори [6].
Наприклад, протиправність матиме місце, якщо платник податків необгрунтовано застосує податкову пільгу з ПДВ, передбачену ст. 149 НК РФ. p> У той же час у разі, коли дії платника податків будуть суперечити іншому правовому акту, наприклад наказом ФНС Росії, Мінфіну Росії чи інших виконавчих органів, говорити про протиправність діяння не можна.
Наявність вини особи у вчиненні податкового правопорушення - друга ознака податкового правопорушення.
При відсутності вини особи вчинене ним діяння перестає відповідати ознаками податкового правопорушення, що автоматично виключає можливість притягнення особи до податкової відповідальності [7].
Існують дві форми вини особи у вчиненні податкового правопорушення - умисел і необережність.
Умисел у діях особи вбачається в тому випадку, якщо особа, яка вчинила правопорушення, усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і бажала або свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).
Правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа, яка його вчинила, не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (бездіяльності) або шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), хоча повинна була і могла це усвідомлювати.
Зокрема, п. 3 ст. 122 НК РФ встановлено, що несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності), вчинена умисно, тягне стягнення санкцій у розмірі 40% від несплачених сум податку.
За аналогічні дії, але вчинені з необережності, штраф стягується в розмірі 20%.
При визначенні провини як ознаки, кваліфікуючої податкове правопорушення, слід пам'ятати, що її наявність в діях організації-платника податків визначається залежно від вини її посадових осіб або її представників, дії (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення [8].
Далеко не завжди винна дія (бездіяльність), що підпадає під визначення податкового правопорушення, вестиме до застосування заходів податкової відповідальності. Це пов'язано з тим, що існують обставини, при наявності яких вина особи у вчиненні податкового правопорушення виключається. До них відносяться:
1) вчинення діяння, містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин.
2) вчинення діяння, містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могло віддавати собі звіту в своїх діях або керувати ними внаслідок хворобливого стану.
3) виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції [9].
Встановлена ​​НК РФ відповідальність за вчинення протиправного діяння - третя ознака податкового правопорушення.
Він означає, що винна і протиправна дія (бездіяльність) особи визнаватиметься податковим правопорушенням лише тоді, коли подібні діяння особи утворюють склад податкового правопорушення, за який в Податковому кодексі РФ передбачена відповідна податкова санкція. Під складом податкового правопорушення розуміється сукупність ознак, необхідна й достатня для визнання діяння податковим правопорушенням і притягнення особи до податкової відповідальності [10]. Як встановлено НК РФ, суб'єктами відповідальності за вчинення податкових правопорушень є організації та фізичні особи, які досягли 16-річного віку. Таким чином, під податковим правопорушенням визнається винне вчинене протиправне діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Податковим кодексом РФ встановлено відповідальність. Податкові правопорушення, на відміну від податкових злочинів, становлять меншу суспільну небезпеку і закріплюються тільки НК РФ. Виділяють три ознаки, кваліфікуючих податкове правопорушення: протиправність дій (бездіяльності) особи; наявність вини особи у вчиненні податкового правопорушення; відповідальність за вчинення протиправних дій (Бездіяльності), встановлена ​​НК РФ...
