які не допущені до біржової торгівлі, відображаються в обліку за первісною вартістю (п. 21 ПБО 19/02), але з цього правила є виняток.
Якщо спостерігається істотне зниження вартості цінних паперів, потрібно перевірити акції на знецінення, подивитися, чи дотримуються щодо цієї цінного паперу умови, перелічені в пункті 37 ПБО 19/02:
- на звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість акції (тобто та, за якою вона відображена в бухобліку) істотно вище її розрахункової вартості;
- протягом звітного періоду розрахункова вартість акції істотно змінювалася виключно у напрямку зменшення;
- на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості акції.
Якщо всі ці умови виконуються одночасно і підтверджені документально, потрібно перерахувати вартості не котирується на ринку цінного паперу. Нову ціну акції потрібно визначити самостійно - як різницю між її облікової вартістю (За якою акції відображені у бухгалтерському обліку) і сумою зниження. p> Перевіряти акції на знецінення потрібно не рідше одного разу на рік станом на 31 грудня, за наявності ознак такого знецінення, або якщо мова дійсно йде про стійке зниження вартості акцій, тоді потрібно створити резерв під знецінення цінних паперів. Професійним учасникам ринку цінних паперів дозволяється проводити переоцінку вкладень у цінні папери, придбані з метою отримання доходу від їх реалізації, у міру зміни котирування на фондовій біржі.
Переоцінка вкладень в цінні папери проводиться на дату здійснення операції з цінними паперами та на останній календарний день звітного періоду шляхом множення кількості цінних паперів, що знаходяться в портфелі, на їх ринкову ціну.
У податковому обліку як позитивна, так і негативна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, при визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховується (подп. 24 п. 1 ст. 251 і п. 46 ст. 270 НК РФ). Тільки професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність, у разі якщо вони визначають доходи і витрати за методом нарахування, має право відносити на витрати з метою оподаткування відрахування до резерви під знецінення емісійних цінних паперів, що обертаються на організованому ринку. У такому випадку суми відновлених резервів під знецінення цінних паперів, відрахування на створення (коригування) яких раніше були враховані при визначенні податкової бази, визнаються доходом (ст. 300 НК РФ).
Доходи і витрати від операцій з цінними паперами можна поділити на два види:
- пасивні доходи і витрати - це доходи, не пов'язані з реалізацією цінних паперів. Ці доходи враховуються при знаходженні цінного паперу на балансі, вони представляють собою відсотки, дисконт, дивіденди по придбаних акціях, а також результат від переоцінки цінних паперів;
- активні доходи і витрати - виявляються в момент реалізації цінних паперів.
Сума прибутк...
