складі, а також до відвантаженої, але не реалізованої продукції, в поточному періоді не списуються (ст. 319 ПК). [10]
Перелік витрат, які стаття 318 Податкового кодексу відносить до прямих, носить рекомендаційний характер. У листі Мінфіну від 26 Січень 2006 № 03-03-04/1/60 фінансисти зробили висновок, що у всіх організацій обов'язково повинен бути перелік прямих витрат, однак організація може прописати у своїй обліковій політиці перелік, відмінний від того, який пропонує стаття 318 Податкового кодексу. [11]
До складу витрат, що зменшують базу по податку на прибуток у звітному періоді, включають тільки ті витрати, які відносяться до реалізованої в цьому періоді продукції або робіт (п. 2 ст. 318 НК). Прямі витрати, які відносяться до незавершеного виробництва, готової продукції на складі або відвантаженої, але не реалізованої продукції, оподатковуваний прибуток НЕ зменшують (ст. 319 ПК). [12]
На підставі вищевказаних положень статей 318 і 319 Податкового кодексу суму прямих витрат, на яку ми все-таки можемо зменшити прибуток, можна визначити шляхом вирахування із суми всіх вироблених в поточному періоді прямих витрат (включаючи суми прямих витрат за залишками минулого місяця) суми прямих витрат, на які в цьому періоді зменшити оподатковуваний прибуток не можна (тобто витрат, що відносяться до незавершеного виробництву, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої покупцю продукції):
Проп = ПР - ПРНП - ПРПС - ПРНР, де:
Проп - сума прямих витрат, що відносяться до реалізованої в поточному податковому або звітному періоді продукції і робіт (тобто сума, зменшує базу з податку на прибуток);
ПР - сума всіх вироблених у поточному податковому або звітному періоді прямих витрат (включаючи перехідні залишки минулого місяця);
ПРНП - сума прямих витрат, що відносяться до незавершеному виробництву на кінець поточного податкового або звітного періоду;
ПРПС - сума прямих витрат, що відносяться до готової продукції, що знаходиться на складі на кінець поточного податкового або звітного періоду;
ПРНР - сума прямих витрат, що відносяться до відвантаженої, але не реалізованої продукції (по якій не відбувся перехід права власності до покупця) на кінець поточного податкового або звітного періоду.
Організаціям, які займаються здійсненням торговельної діяльності, при визначенні прямих витрат з торговельних операцій зазначену формулу необхідно перетворити. Зробити це можна, наприклад, керуючись листом Мінфіну від 6 червня 2008 року № 07-05-06/124. У ньому говориться, що при розрахунку суми прямих витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, в Відповідно до вимог статті 320 Податкового кодексу в показник В«Товари на складі В», повинні включатися всі товари, право власності на які знаходиться у платника податків, у тому числі товари, що знаходяться в дорозі, право власності на які перейшло до платника податків, а також відвантажені платн...
