тварина» досить вузьке і вимагає значного уточнення та роз'яснення. За дослідженням Клименко, до складу біологічних активів входять не тільки тварини і рослини, а й птахи, риба і бджоли, які згідно біологічної класифікації не є тваринами. А також, слід враховувати, що біологічні активи - це живі організми, які розвиваються за законами природи.
Для повного і більш конкретного дослідження слід розглянути класифікацію біологічних активів. Вона полягає в розмежуванні і поділі їх на окремі групи за певними ознаками.
Міжнародний стандарт визначає групу як сукупність подібних живих тварин або рослин і класифікує біологічні активи на: споживані біологічні активи та біологічні активи-носії або зрілі і незрілі (якщо доречно). Відповідно, споживані - це ті активи, з яких збирають урожай у вигляді сільськогосподарської продукції, або вони можуть бути продані як біологічні активи. Прикладом споживаних біологічних активів є:
- велика рогата худоба м'ясного напряму;
- худоба, призначений для продажу;
- риба в рибницьких господарствах;
- зернові, такі як кукурудза, пшениця, овес, жито і т.д .;
- дерева, вирощувані з метою заготівлі деревини.
Біологічні активи - носії - це всі біологічні активи, які не є споживаними, наприклад:
- велика рогата худоба молочного напряму;
- виноградники, фруктові дерева;
- ліс, заготівлі дров без вирубки дерев.
Біологічні активи-носії - не є сільськогосподарською продукцією, а скоріше є самовідновлюються активами.
Зрілі біологічні активи - це ті, що набули ознак, що дозволяють приступити до збору сільськогосподарської продукції (для споживчих біологічних активів), або ті, з яких періодично можна збирати врожаї (для біологічних активів-носіїв).
До незрілих довгострокових біологічних активів належать біологічні активи, операційний цикл створення яких перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі), які у звітному періоді ще ?? не здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи визначеної якості, зокрема, багаторічні насадження (сади, виноградники, ягідники та ін.), що не досягли пори плодоношення.
У вітчизняному стандарті наведено таке визначення групи біологічних активів: це сукупність біологічних активів, подібних за характеристиками, призначенням та умовами вирощування тварин або рослин. Крім цього, у даному положенні біологічні активи класифікують по періоду надання економічних вигод, тобто вони діляться на довгострокові, поточні та додаткові.
Відповідно, до поточних відносять біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі. Згідно з пунктом 2.3 Методичних рекомендацій, такі активи враховуються на рахунку 21 «Поточні біологічні активи» [39].
Довгострокові біологічні активи - це всі інші активи, що не увійшли до складу поточних біологічних активів. Їх облік ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи». На цьому рахунку відкривають такі субрахунки:
- 161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю»;
- 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю»;
- 163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю»;
- 164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю»;
- 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю»;
- 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю».
До додаткових біологічних активів відносять біологічні активи, одержані в процесі біологічних перетворень.
Більш розгорнута класифікація наведена в роботі В.М.Жука [7]. Вчений запропонував відобразити біологічні активи:
- по виду господарської діяльності (сільськогосподарські та інші біологічні);
- по періоду участі в господарському обороті (поточні біологічні активи, довгострокові біологічні активи і незрілі довгострокові);
- за методом оцінки (за справедливою вартістю і первісною вартістю).
Цікава думку П.М. Кузьмича [11]. Він вважає, що чим більше виділено ознак класифікації, тим вище ступінь пізнання об'єкта...
