их витрат, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток. При цьому витратою визнаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду незалежно від характеру наданого кредиту або позики (поточного або інвестиційного). Витратою визнається тільки сума процентів, нарахованих за фактичний час користування позиковими коштами [2].
Бухгалтерський облік отриманих організацією позикових коштів, а також витрат з їх обслуговування ведеться в порядку, встановленому Положенням з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБУ 15/2008).
Згідно ПБУ 15/2008 основна сума зобов'язання по отриманому позикою (кредитом) відображається у бухгалтерському обліку організацією-позичальником як кредиторська заборгованість у сумі, зазначеної в договорі. Основна сума зобов'язань відображається у бухгалтерському обліку відокремлено від витрат, пов'язаних з витратами з обслуговування кредитів і заступників, якими є відсотки, належні до оплати кредитору і додаткові витрати по позиках [9].
До додаткових витрат за позиками відносяться:
- витрати на інформаційні та консультаційні послуги;
- суми, сплачувані за експертизу договору позики;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів).
Витрати за позиками відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в тому звітному періоді, до якого вони належать і визнаються іншими витратами.
В залежності від умов договору в бухгалтерському обліку заборгованість за отриманими кредитами і позиками диференціюється на короткострокову (не більше 12 місяців) і довгострокову (більше 12 місяців).
При веденні обліку позикових коштів організація повинна забезпечити роздільний облік строкової та простроченої заборгованості.
Термінової заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку.
Простроченою заборгованістю вважається заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення. Організація-позичальник після закінчення терміну платежу зобов'язана забезпечити переведення строкової заборгованості у прострочену. Роздільний облік строкової та простроченої заборгованості можна організувати на окремих субрахунках, що відкриваються до рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Інформація про короткострокові кредити і позики відображається на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", інформація про довгострокові кредити та позики - на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» [6].
При отриманні позикових коштів у бухгалтерському обліку здійснюється запис: Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або Кредит 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Повернення отриманого кредиту або позики відображається записом: Дебет 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або Дебет 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Кредит 51 «Розрахункові рахунки».
Належні до сплати відсотки відображаються записом: Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або Кредит 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Якщо кошти отриманих кредитів і позик організація використовує для придбання, спорудження або виготовлення інвестиційного активу, то витрати з обслуговування кредиту (позики), у тому числі відсотки за кредит, включаються до первісної вартості цього активу [9].
Під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає значного часу і витрат, і не призначеного для продажу. До інвестиційних активів відносяться об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, які згодом будуть прийняті до обліку в якості основних засобів, нематеріальних активів або інших необоротних активів.
У бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" або Кредит 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - відбита сума нарахованих відсотків;
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи» - відображено введення об'єкта в експлуатацію.
Включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку.
Оформлення операцій з обліку витрат за кредитами і позиками при придбанні інвес...
