виробника 100 дерев'яних бочок за ціною 3540 руб. (У тому числі ПДВ - 540 руб.) На суму 354 000 руб. (У тому числі ПДВ - 54 000 руб.). Облік тари ведеться в заставних цінах. Заставна ціна однієї бочки становить 3600 руб.
ТОВ "Зеніт" реалізувало ТОВ "Восход" продукцію, затарених в 100 дерев'яних бочок. У відповідності з договором право власності на тару до покупця не переходить, і вона підлягає поверненню постачальнику. В якості забезпечення зобов'язання з повернення тари покупець перераховує заставну вартість 360000 руб., Яка після виконання зобов'язання має бути повернена організації. br/>
Зміст операції Дебет КредітСумма, руб.Опріходована тара, придбана у заводу-виробника (3000 руб. x 100 бочок) 10-4 60300000 Відображено ПДВ 19 60 54000 ПДВ прийнятий до відрахування * існують серйозні розбіжності з приводу можливості вирахування ПДВ. 68 19 54 000 Відображено різницю між заставною ціною і фактичною вартістю тари ((3600 руб. - 3000 руб.) X 100 бочок) 10-4 91-1 60000 Передано покупцеві тара багаторазового за заставними цінами (3600 руб. X 100 бочок) 76 10-4 360 000 Отримано грошові кошти в забезпечення зобов'язання з повернення тари 51 76360000 Якщо тара повернулася постачальникові товару: Відображено повернення тари 10-4 76360000 Перераховано кошти, раніше отримані в забезпечення зобов'язання з повернення тари 76 51360000 Тара від покупця в строк не повернута: Сторно Відображено заставна вартість тари 76 10-4 (360000) Сторно Відображено різницю між заставною і купівельною вартістю тари 10-4 91-1 (60 000) Відображено реалізацію не поверненою покупцем тари 62 91-1 360000 Нараховано ПДВ (360000 руб. x 18/118) 91-2 68 54 915 Списано суму реалізованої тари 91-2 10-4 300 000 Сума отриманого застави зарахована в якості плати за реалізовану тару 76 62360000 Загальний ФР = 6000 -6000 +360000-54915-300000 = 508 591 995 085
Податкові органи вважають, що ПДВ повинен включатися у вартість тари.
Приклад 2. Припустимо, що в травні організація A придбала у сторонньої фірми тару багаторазового використання за ціною 5900 руб., у тому числі ПДВ - 900 руб. Так як тара придбана для використання в якості багатооборотної заставної тари, то сума ПДВ, пред'явлена ​​A при її придбанні, врахована організацією у фактичній собівартості тари.
Облік тари ведеться за заставною ціною, яка становить 7000 руб.
У липні організація A продала фірмі B продукцію вартістю 236 000 руб., у тому числі ПДВ, затарених в дану тару. Заставна вартість тари становить 7000 руб. За умовами договору тара підлягає поверненню постачальнику протягом 10 днів. У встановлений договором строк тара не була повернена. p align="justify"> В обліку організації A дані операції відображені в такий спосіб:
Травень:
Дебет 10 Кредит 60 - 5000 руб. - Придбана тара багаторазового використання;
Дебет 19 Кредит 60 - 900 руб. - Відображено ПДВ, пред'явлений постачальником тари при її придбанні;
Дебет 10 Кредит 19 - 900 руб. - Сума "вхідного" ПДВ врахована у фактичній собівартості тари;
Дебет 10 Кредит 91-1 - 1100 руб. - Фактична собівартість тари доведена до її заставної ціни;
Дебет 60 Кредит 51 - 5900 руб. - Оплачена тара постачальнику;
Липень:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 236000 крб. - Відвантажена продукція покупцеві, затаренная в багатооборотні тару;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 36 000 руб. - Нарахований ПДВ з продукції, відвантаженої покупцеві;
Дебет 76 Кредит 10 - 7000 руб. - Відображено заборгованість покупця по тарі;
Дебет 51 Кредит 76 - 7000 руб. - Отримана сума застави за тару;
Дебет 51 Кредит 62 - 236 000 руб. - Оплачена продукція покупцем. p align="justify"> Після неповернення тари:
Дебет 76 Кредит 10 - 7000 руб. - СТОРНО - відображено заборгованість покупця по тарі;
Дебет 62 Кредит 91-1 - 7000 руб. - Неповернена тара визнана реалізованої, а сума застави відображено у складі інших доходів;
Дебет 91-2 Кредит 10 - 7000 руб. - Списана заставна ціна неповерненої тари. p align="justify"> Так як тара враховувалася на балансі з урахуванням "вхідного" податку, то сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється з різниці між продажною вартістю тари (заставою) і ціною придбання тари за розрахунковою ставкою податку 18 /118 (п. 3 ст. 154 і п. 4 ст. 164 НК РФ);
Дебет 91-2 Кредит 68 - 167,80 руб. - Нарахований ПДВ з реалізації багатооборотної тари ((7000 - 5900) x 18/118);
Дебет 76 Кредит 62 - 7000 руб. - Зарах...
