я активами, а отже, не можуть враховуватися у складі запасів і не будуть відображатися у складі активів при складанні фінансової звітності.
Значна увага в П (С) БО 9 приділена питанням оцінки запасів. Згідно з Положенням оцінку запасів за їх окремими видами слід розглядати на наступних етапах їх руху:
при вступі;
при вибутті;
на дату звіту.
Оцінка запасів при їх надходженні.
Основою достовірності визначення вартості запасів є вартість їх придбання або їх собівартість. Первісна вартість запасів визначається в залежності від способу їх надходження на підприємство. Запаси можуть надходити на підприємство в результаті:
придбання за грошові кошти та їх еквіваленти;
виготовлення;
внеску (передачі) засновниками (учасниками) підприємства як внесок до статутного капіталу;
безкоштовної передачі;
обміну на інші запаси.
Отримані або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається із сум фактичних витрат на їх придбання або виготовлення.
При надходженні запасів на підприємство їх первісна оцінка формується таким чином (рис. 1.2).
В умовах ринкової економіки ціни на матеріальні ресурси часто змінюються під впливом факторів попиту та пропозиції. Підприємство отримує цінності протягом звітного періоду багаторазово за різними договірними цінами. Постає питання оцінки витрачених запасів та їх залишку на кінець звітного періоду.
Оцінка запасів при надходженні
Оцінка вибуття запасів
Рис.1.2 Оцінка запасів при надходженні [17, с. 269]
При відпуску запасів у виробництво, продаж та іншому вибутті згідно з п. 16 П (С) БО 9 їх оцінка здійснюється за одним з таких методів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці; середньозваженої собівартості; собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних витрат; ціни продажу. Вибір методу оцінки є елементом облікової політики підприємства і не підлягає змінам без вагомих підстав. При виборі методу оцінки вибуття запасів підприємство виходить з інтересів користувачів. Вибрані методи оцінки розкриваються у примітках до фінансової звітності (п. 29 П (С) БО 9).
З метою збереження об'єктивності оцінки запасів в умовах цінової нестабільності запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
На практиці первісна вартість не завжди збігається з чистою вартістю їх реалізації. При цьому можливі дві ситуації:
) первісна вартість перевищує чисту вартість реалізації;
) первісна вартість нижча чистою вартістю реалізації.
У першому випадку сума перевищення списується на витрати звітного періоду. Таким же чином списується вартість зіпсованих запасів або яких не дістає. Після встановлення винних у нестачі осіб, сума, яка підлягає відшкодуванню, зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і до складу доходу звітного періоду.
Сума часткового списання вартості запасів до чистої вартості реалізації визнається як витрати того періоду, коли була здійснена їх переоцінка (стаття Інші операційні витрати Звіту про фінансові результати).
Слід звернути увагу на те, що чиста вартість реалізації визначається по кожній одиниці вирахуванням з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на організацію виробництва і збут.
Часткова уцінка запасів до чистої вартості реалізації відповідає принципу обачності, згідно з яким вартість активу не повинна перевищувати суму, яка очікується від їх продажу або використання.
Дооцінка як окрема бухгалтерська процедура в П (С) БО 9 не передбачена, що пов'язано з використанням принципу обачності в оцінці для уникнення завищення вартості активів. Такий підхід також має назву консерватизму. Крім принципу консерватизму цей підхід спирається також на принцип співвідношення доходів і витрат.
Якщо чиста вартість реалізації тих запасів, що раніше були уцінені, на дату балансу збільшується в результаті їх дооцінки, то на суму збільшення чистої вартості реалізації сторнується запис про попереднє зменшення вартості.
Різницю між первісною вартістю, яка визначена за фактичними витратами на придбання запасів, і чистою вартістю їх реалізації називають збитком від зберігання запасів.
Завданнями обліку малоцінних і швидкозношуваних предмет...
