ться на:
витрати по звичайних видах діяльності;
інші витрати.
Зміст витрат по звичайних видах діяльності в ПБО 10/99 «Витрати організації» характеризується тільки в загальних рисах. Зміст кожного елемента витрат НЕ розшифровується, що викликає питання про те, що конкретно необхідно включати в той чи інший елемент витрат, в якому обсязі і оцінці? Нерідко виникають протиріччя між вимог окремих Положень по бухгалтерському обліку (ПБО); між нормами ПБО і сформованою практикою відображення фактів господарської діяльності на рахунках.
ПБУ 10/99 однозначно визначає, що витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку, в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
Витрати по звичайних видах діяльності складаються з витрат:
а) пов'язаних з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
б) виникають у процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для виробництва та продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, продажу (перепродажу) покупних товарів.
При цьому не відносяться до витрат організації взагалі, у тому числі і до витрат по звичайних видах діяльності, саме в ПБО 10/99 «Витрати організації», витрати на придбання та створення необоротних активів - основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного виробництва та ін.
Але створення основних засобів та інших необоротних активів власними силами організації складається з витрат на матеріали і їх переробку, з яких складиваютс?? витрати по звичайних видах діяльності будь-якої організації.
З одного боку - це не витрати, а з іншого - витрати організації. Чи слід відображати їх у витратах по звичайних видах діяльності і групувати в обліку за елементами? Відповіді на це питання ПБО 10/99 не дає.
Матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичними запасам на придбання, включаючи витрати:
а) по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання; б) за змістом заготівельно-складського підрозділу організації;
в) з доведення матеріально-виробничих запасів до стану придатності до використання за призначенням - підробіток, сортування, фасування, поліпшення технічних характеристик запасів, не пов'язане з виробництвом продукції, робіт, послуг (п. 6 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»).
Оцінка матеріально-виробничих запасів в частині перерахованих витрат не суперечить вимогам пункту 6 ПБУ 10/99 про визнання витрат. Зміст наведених вказівок з ПБО 5/01 свідчить, що названі статті не обмежуються платежами іншим юридичним і фізичним особам.
У істотної частини вони виникають як власні виробничі витрати організації, що включають як мінімум вартість використаних (інших) матеріальних цінностей, суми нарахувань оплати праці та амортизації. Такі витрати групуються в обліку за елементами витрат.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
відрахування на соціальні потреби;
амортизація;
інші витрати.
Але в даному випадку на суму витрат збільшується фактична вартість матеріально-виробничих запасів, тобто майна організації (її активів), нехай і тимчасово.
Витрачені в майбутніх періодах на виробничі цілі матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю і визнаються як витрати по звичайних видах діяльності по елементу матеріальних витрат.
Явний подвійний рахунок спотворення структури витрат за елементами. Положення по бухгалтерському обліку не містять вказівки про те, як уникнути суперечності і правильно відобразити в обліку понесені витрати.
Транспортні, заготівельні, складські витрати, а також витрати на підготовку матеріально-виробничих запасів для виробничого використання не слід записувати на збільшення вартості матеріально-виробничих запасів, а списувати їх до витрат звітного періоду, відповідно відображаючи на рахунках фінансових результатів і в звіті про прибутки і збитки.
В організаціях, в яких такі витрати значні, їх питома вага в загальних витратах великий, їх потрібно враховувати в звітному балансі, як власні транспортно-заготівельні витрати на залишок матеріально-виробничих запасів, як частина вартості незавершеного виробництва , і не відображати повторно у витратах по елементу «Матеріал...
