і кредиторамиВ», субрахунок В«Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків В»
В· К-т 91 В«Інші доходи і витратиВ». p> Одночасно з нарахуванням відсотків частина різниці між купівельною і номінальною вартостями цінних паперів відносять на фінансовий результат організації.
Якщо покупна вартість цінних паперів вище їх номінальної ціни, то при кожному нарахуванні належного відсотка доходу проводиться списання частини різниці записом на рахунках:
В· Д-т 91 В«Інші доходи і витратиВ»
В· К-т 58 В«Фінансові вкладенняВ». p> Якщо покупна вартість цінних паперів нижче їх номінальної ціни, то при кожному нарахуванні належного по них доходу проводиться донарахування частини різниці між купівельною і номінальною вартостями. На рахунках ця операція відображається наступним чином:
В· Д-т 58 В«Фінансові вкладенняВ»
В· К-т 91 В« Інші доходи і витрати В». p> Таким чином, до моменту погашення боргових цінних паперів їх покупна вартість повинна збігатися з їх номінальною вартістю.
При погашенні або продажу боргових цінних паперів робляться такі бухгалтерські запису:
В· Д-т 91 В«Інші доходи і витратиВ»
В· К-т 58 В«Фінансові вкладенняВ». p> Якщо ж купівля або продаж боргових цінних паперів є основним видом діяльності організації, то їх вибуття відображається на рахунку 90 В«ПродажіВ».
Організації виробляють фінансові вкладення в надані іншим організаціям або особам позики. Метою надання позик також є отримання додаткового доходу організацією.
В
1.1.3 Доходи і витрати по фінансових вкладеннях
1. Доходи з фінансових вкладень визнаються доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями відповідно до Положенням по бухгалтерському обліку "Доходи організації" ПБУ 9/99, затвердженим наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний N 1791). p> 2. Витрати, пов'язані з наданням організацією іншим організаціям позик, визнаються операційними витратами організації.
3. Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації, такі як оплата послуг банку та/або депозитарію за зберігання фінансових вкладень, надання виписки з рахунку депо і т.п. визнаються операційними витратами організації.
1.1.4 Знецінення фінансових вкладень
1. Сталий істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, визнається знеціненням фінансових вкладень. У цьому випадку на основі розрахунку організації визначається розрахункова вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між їх вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю) і сумою такого зниження.
Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасним наявністю наступних умов:
на звітну дату і на попередню звітну дату облікова вартість істотно вище їх розрахункової вартості;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;
на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Прикладами ситуацій, в яких може статися знецінення фінансових вкладень, є:
поява у організації-емітента цінних паперів, наявних у власності у організації, або у її боржника за договором позики ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;
вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижче їх облікової вартості;
відсутність або істотне зниження надходжень від фінансових вкладень в вигляді процентів або дивідендів при високій ймовірності подальшого зменшення цих надходжень в майбутньому і т.д.
2. У випадку виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна здійснити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень.
Зазначена перевірка проводиться за всіма фінансових вкладень організації, зазначеним у пункті 37 цього Положення, за якими спостерігаються ознаки їх знецінення.
У разі, якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Комерційна організація утворює вказаний резерв за рахунок фінансових результатів організації (у складі операційних витрат), а некомерційна - за рахунок збільшення витрат.
У бухгалтерській звітності вартість таких фінансових вкладень показується за обліковою вартістю за ви...
