підприємства і в додатку до балансу за формою № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Валовий прибуток (Пв) не відбивається в балансі підприємства і на рахунках бухгалтерського обліку, це розрахунковий показник, що визначається спеціально для цілей оподаткування. Валовий прибуток може, як збігатися з балансовою, так і істотно відрізнятися від неї. Співвідношення між цими показниками можна представити таким чином:
Пв=Пб + Р + Б + Барт
де Р - досчет прибутку при реалізації продукції за ціною не вище її собівартості;
Б - основні засоби та інше майно, безоплатно отримане від інших підприємств і організацій;
Барт - досчет прибутку при бартерних угодах [11, с. 199].
Якщо підприємство реалізує продукцію за ціною не вище її фактичної собівартості (Р), то за загальним правилом для цілей оподаткування в розрахунок приймається ринкова ціна на аналогічну продукцію, що склалася на момент реалізації, але не нижче фактичної собівартості. Інакше кажучи, реалізація продукції в цьому випадку не дає підприємству ніякого прибутку і в сумі балансового прибутку вона не відбивається, але валовий прибуток, обумовлена ??виключно для цілей оподаткування, буде більше балансової за рахунок різниці між ціною реалізації та ринковою ціною. Підприємство як би карається податком за те, що продало продукцію за ціною не вище її собівартості.
У ряді випадків така реалізація - вимушена міра, а зовсім не результат злого наміру, хоча і останній зустрічається нерідко.
При реалізації підприємством виробленої ним продукції за цінами, не перевищують її собівартість, для розрахунку податку на прибуток применяе?? ся фактична ціна реалізації (без перерахунків) за таких умов:
підприємство не могло реалізувати продукцію за цінами вище її собівартості у зв'язку з відсутністю попиту через зниження якості або споживчих властивостей (включаючи моральний знос);
сформовані ринкові ціни на аналогічну продукцію в даному регіоні на момент укладання угоди не перевищували її фактичної собівартості.
Під регіоном розуміється сфера обігу продукції в даній місцевості, яка визначається виходячи з економічної можливості покупця придбати товар на найближчій по відношенню до покупця території.
До реалізації продукції підприємство зобов'язане повідомити в податковий орган за місцем своєї реєстрації (до податкової інспекції за місцем свого знаходження) про намір продати її за ціною не вище собівартості із зазначенням передбачуваної ціни, виду та кількості реалізованої продукції. Для обчислення податку на прибуток і ПДВ приймається єдина ціна реалізації продукції, але не нижче ринкової ціни на аналогічну продукцію (якщо вона нижче фактичної собівартості продукції на даному підприємстві).
Ціни нижче собівартості приймаються в розрахунок, якщо тривале зберігання даного виду продукції негативно позначається на її якості. Якщо ж протягом 30 днів до реалізації продукції за цінами, що не перевищує її фактичної собівартості підприємство реалізовано таку ж продукцію за цінами вище її фактичної собівартості, то по всіх угодах з метою оподаткування застосовуються максимальні ціни реалізації цієї продукції.
При бартерних угодах, коли підприємства обмінюються своєю продукцією, або при безоплатній передачі підприємством своєї продукції іншому підприємству для цілей оподаткування виручка від реалізації визначається за середньою ціною реалізації такої ж або аналогічної продукції. Середня ціна визначається за місяць, в якому здійснювалась бартерна угода або безоплатна передача продукції, а якщо в цьому місяці не було реалізації такої продукції, то береться ціна останньої за часом її реалізації, але не нижче фактичної собівартості.
Прибуток від реалізації продукції (Прп) визначається:
Прп=Врп - Нкосв - Срп
де Врп - виручка від реалізації продукції, обумовлена ??для цілей оподаткування в залежності від обраного варіанту облікової політики по моменту оплати за відвантажену продукцію або з моменту відвантаження продукції.
Нкосв - непрямі податки у виручці (ПДВ, акциз, при зовнішньоекономічної діяльності - сплачені експортні мита);
Срп - собівартість реалізованої продукції, що включає витрати на її виробництво з урахуванням прийнятого методу визнання виручки від реалізації. Витрати, пов'язані з виробництвом ще не реалізованої продукції, можуть відображатися у складі незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, готової продукції, товарів відвантажених [11, с. 200].
Поширеним видом витрат на підприємствах в даний час є оренда основних фондів. ...
