хунок відкладених податків на основі звіту про прибутки і збитки, а в МСФЗ використовується балансовий метод розрахунку податків [20, С152]. Оскільки бухгалтерське і податкове законодавство істотно відрізняються, то прибуток з бухгалтерського обліку відрізняється від податкової.
Так, у бухгалтерському обліку прибуток формується як частина доходу, що відображає фінансовий результат діяльності організації, яким можуть розпоряджатися власники, а в податковому обліку прибуток - величина, яка виступає базою для розрахунку податку на прибуток, оскільки в податковому обліку відображаються не всі господарські операції і не всі витрати, а тільки враховуються з метою оподаткування і в межах встановленої суми [5, С.41]. При цьому система податкового обліку повинна забезпечити порядок первинної реєстрації фактів господарської діяльності, віднесення їх до відповідних доходів або витрат і формування показників податкової декларації. Різниці в обліках можуть бути постійними і тимчасовими. Постійні різниці виникають, коли доходи (витрати), відображені в бухгалтерському обліку, не враховуються при розрахунку податку на прибуток, як у поточному, так і в майбутніх періодах, а тимчасові - коли доходи (витрати) не враховуються в поточному періоді, але будуть враховані в майбутніх періодах і, навпаки. Тимчасові різниці ведуть до визнання відкладених податкових активів (зобов'язань). У результаті поточний податок на прибуток визначається наступним чином:
, (2)
де - поточний податок на прибуток;
РНПУ - умовний витрата з податку на прибуток;
ПНО - постійні податкові зобов'язання;
ПНА- постійні податкові активи;
Воно- відкладені податкові зобов'язання;
вона- відкладені податкові активи.
Відкладені податкові зобов'язання призводять до зменшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді, а відкладені податкові активи, навпаки, - збільшують їх. У результаті податок на прибуток до сплати в поточному періоді визначається як:
, (3)
де - умовний витрата з на?? ОДУ на прибуток;
- бухгалтерський прибуток;
У - збиток;
- ставка податку
Інформація про фінансовий результат діяльності організації у вітчизняній практиці відображається у формі 2 «Звіт про прибутки і збитки», у міжнародній - «Звіт про сукупний дохід» або в двох взаємопов'язаних звітах: «Звіт про прибутки і збитки »і« Звіт про сукупний дохід »[21, С. 125].
В основу побудови чинного звіту про прибутки і збитки за РСБО покладена класифікації доходів і витрат по відношенню до видів економічної діяльності організації розгорнутим способом формування показників, він має послідовну структуру представлення інформації. Статті звіту про прибутки і збитки групуються поетапно (багатоступінчасто) - угруповання доходів і витрат на основі обраного класифікаційної ознаки, при цьому виникають проміжні підсумки, що характеризують певний вид діяльності організації.
Звіт про прибутки і збитки виступає сполучною ланкою між минулим і нинішнім звітними періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного періоду в порівнянні з минулим.
Слід підкреслити, що такий підхід до формування та поданню звіту про прибутки і збитки характерний для всіх розвинених західних країн, основним питанням при його формуванні виступає сукупність подаються показників.
Порядок формування фінансового результату у вітчизняній практиці можна представити у вигляді схеми (малюнок 1).
Так, у загальному вигляді прибуток організації - різниця між виторгом і загальними витратами обігу.
Складовими валового прибутку виступають:
· прибутки (збитки) від реалізації товарів, що обчислюється у вигляді різниці між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами, включеними в собівартість продукції;
Рис. 1. Схема формування фінансового результату у вітчизняній практиці
· прибутки (збитки) від реалізації основних фондів та іншого майна, яка визначається для цілей оподаткування як різниця між ціною продажу та залишковою вартістю цих фондів і майна;
· доходів (витрат) від позареалізаційних операцій.
Величина валового прибутку, зменшена на суму комерційних і управлінських витрат, являє собою прибуток (збиток) від продажів.
Для оподаткування фінансовий результат коригується на суми доходів від участі в інших організаціях, відсотків ...
