податковується у загальному порядку.
Наведені положення можуть служити прикладом використання державою можливостей податкової системи для впливу на розвиток економіки в необхідному суспільству напрямку.
Інший приклад. Добре відомо, що ефективно функціонуючу ринкову економіку неможливо собі уявити без розвитку малого бізнесу. Без нього важко створити сприятливу для функціонування товарно-грошових відносин економічне середовище. Наші великі й надвеликі підприємства, "мастодонти" промисловості, кооперуються, як правило, з такими ж "мастодонтами" із суміжних галузей, погано пристосовані до конкуренції, не володіють характерною для ринку гнучкістю і маневреністю.
Держава повинна сприяти розвитку малого бізнесу, всіляко підтримувати його. Форми такої підтримки різноманітні: створення спеціальних фондів фінансування малих підприємств, пільгове кредитування їх діяльності і т.п. Але головний засіб надання сприяння малому бізнесу - особливі пільгові умови оподаткування.
У Росії до малих відносяться підприємства всіх організаційно-правових форм, що мають середньоспискову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., в науці і науковому обслуговуванні - до 100 чол., в інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., в галузях невиробничої сфери - до 15 чол. Для таких підприємств встановлено дві дуже суттєві податкові пільги. Перша з них полягає в тому, що прибуток, що спрямовується малими підприємствами на будівництво,
реконструкцію та оновлення основних виробничих фондів, освоєння нової техніки, повністю звільняється від податків. Якщо наприклад, в 1992 році мале підприємство отримало 240 тис. рублів прибутку і використовувало 110 тис. руб. на розвиток свого виробництва - придбання нових машин і механізмів, будівництво виробничої будівлі, то податком обкладається прибуток у сумі всього 130 тис. руб. (32% від цієї суми, тобто 41,6 тис. руб. Направляється до бюджету). p> Як видно з наведеного прикладу, якщо мале підприємство не "проїдає" отриманий прибуток, а спрямовує її на розвиток свого виробничого потенціалу, тобто інвестує, то воно в значній мірі може уникнути оподаткування прибутку. До тих пір, скінчено, поки воно залишається малим, не виходить за межі встановленого кількісного критерію - чисельності працюючих. Як тільки воно вийде за межі цього критерію (наприклад, у промисловості - чисельність працюючих на підприємстві складе 210 чол.), з цього місяця воно буде обкладатися податком в загальному порядку.
Не менш істотна інша пільга, що передбачає облік одночасно двох параметрів - не тільки розмірів підприємства, але і роду діяльності: звільняються від податку на прибуток у перші два роки роботи підприємства з виробництва та переробки сільськогосподарської продукції, виробництва товарів народного споживання, будівельні, ремонтно-будівельні та з виробництва будівельних матеріалів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить понад 70% в загальній сумі виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). На відміну від першої пільги, що надається малим підприємствам, остання обмежена в часі: підприємство користується нею протягом двох років з дня його реєстрації. Очевидно, вона спрямована на те, щоб допомогти малим підприємствам зміцніти, стати, як кажуть, на ноги.
Стимулююча.
За допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється насамперед у тому, що сума прибутку, спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва продуктів харчування і ряду інших звільняється від оподаткування.
Ця пільга, скінчено, дуже істотна. У колишньому Законі про податки цієї пільги не було. Зроблено очевидний крок вперед. Очевидний, але непослідовний. У багатьох розвинених країнах звільняються від оподаткування витрати на наyчно-дослідні та дослідно-констрyкторскіе роботи. Робиться це по різному. Так, у Німеччині зазначені витрати включаються до собівартості продукції і тим самим автоматично звільняються від податків. В інших країнах ці витрати повністю або частково виключаються з оподатковуваного прибутку. Аналогічна норма була передбачена і у нас в колишньому законодавстві: оподатковувана прибуток зменшувалася на суму, що становила 30% витрат на проведення наyчно-дослідних і дослідно-констрyкторскіх робіт. Було б доцільно і зараз встановити, що до складу витрат, що звільняються від податку, повністю або частково (наприклад, 50%) входять витрати на НДІ і ДКР. Інший шлях - включати ці витрати в витрати на виробництво.
Ідея всілякої підтримки сільськогосподарського виробництва, прагнення сприяти відродженню російської села пронизує все наше податкове законодавство. Наприклад, Законом "Про оподаткування доходів банків" передбаче...
