При цьому порушення законодавства може бути явним і прихованим. Перше має місце, наприклад, у разі неподання податкової декларації, несплати податку у встановлений термін, невідповідності даних податкової декларації та первинних документів, використання податкових відрахувань і пільг за відсутності до того формальних підстав. Приховане порушення податкового законодавства має місце тоді, коли платник податків створює формальні підстави до скорочення податкового зобов'язання шляхом фальсифікації фактичних обставин своєї діяльності, що мають значення для обчислення податкового зобов'язання. Наприклад, коли платник податків перераховує кошти за фіктивної угоді (за надання консультаційних послуг, які в Насправді не виявлялися) контрагенту, котра має податковими перевагами (наприклад, є резидентом офшорної зони або сплачує податок за зниженою ставкою) або зовсім не сплачує податки (Що є так званої В«фірмою-одноденкоюВ»). У цьому випадку кошти, зекономлені від оподаткування, переводяться в готівку і перерозподіляються між контрагентами. Такі дії можна кваліфікувати як податкове шахрайство, тому що платник податків використовує надані податковим законодавством права та пільги за відсутності дійсних до того підстав.
Розглянутий підхід допускає наступні способи боротьби з ухиленням від податків:
- формування нейтрального законодавства, що передбачає максимально можливу близькість ставок оподаткування різних видів доходів, мінімальна кількість пільг та інших спотворюють факторів;
- встановлення законодавчих обмежень і презумпцій, спрямованих на припинення найбільш поширених схем мінімізації податкових зобов'язань;
- переслідування шахрайських дій платника податків, спрямованих на ухилення від оподаткування.
Однак всі перераховані способи мають обмежену ефективність. Абсолютна нейтральність податкового законодавства в принципі недосяжна.
Через різноманіття зустрічаються на практиці ситуацій законодавство складно перекрити всі потенційно можливі схеми мінімізації податків. Втративши можливість використовувати одну схему, платники податків вибудовують іншу або модифікують стару з урахуванням поправок, внесених до податкового законодавства. Типовим прикладом цього може служити модифікація безподаткових схем виплати заробітної плати з використанням договору страхування життя та банківського вкладу в Росії протягом 90-х років.
Переслідування шахрайських дій платника податків, спрямованих на ухилення від оподаткування, теж не завжди результативно. Враховуючи, що фіктивна угода по суті являє собою включення до податкової звітності завідомо недостовірних відомостей, такі дії платника податків повинні розглядатися як податкове правопорушення, а в певних випадках як кримінальний злочин.
обмежених можливостей підходу, згідно з яким громадянам В«дозволено все, що не заборонено закономВ», в захисті фіскальних інтересів держави пояснюється поява в податковому праві концепції ...
