го правопорушення можуть бути як фізичні особи, так і організації. Фізичні особи як суб'єкти податкових правопорушень поділяються на два види:
) платники податків, платники зборів та податкові агенти;
) посадові особи.
Суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавства виступають також організації, до яких Податковий кодекс Російської Федерації відносить російських та іноземних юридичних осіб, міжнародні організації, їх філії та представництва. Особливим суб'єктом відповідальності серед організацій виступають банки, на які законодавством про податки і збори накладаються різні обов'язки. Під суб'єктивною стороною правопорушення розуміється психічне ставлення фізичної особи до скоєного протиправного діяння і наступившим суспільно небезпечних наслідків. Суб'єктивна сторона характеризується наявністю вини, вираженої у формі умислу або необережності.
Сукупність названих елементів дозволяє зробити висновок про вчинення правопорушення, що є підставою притягнення до юридичної відповідальності винної особи. Відсутність хоча б одного з названих елементів свідчить про відсутність складу правопорушення і виключає настання юридичної ответственності. Відповідальність за вчинення податкових правопорушень несуть організації та фізичні особи у випадках, передбачених Податковим кодексом Російської Федерації. Фізична особа може бути притягнута до податкової відповідальності з шістнадцятирічного віку. Ніхто не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, які передбачені Податковим кодексом Російської Федерації. Також ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
Передбачена Податковим кодексом відповідальність за діяння, вчинене фізичною особою, настає, якщо це діяння не містить ознак складу злочину, передбаченого кримінальним законодавством Російської Федерації. Залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації. Залучення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку і пені.
У законодавстві про податки і збори передбачені обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. До них законодавець відносить наступні:
. Відсутність події податкового правопорушення.
. Відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення.
. Вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла шістнадцяти років.
. Закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Важливим елементом складу податкового правопорушення є наявність вини. Основними формами вини є умисел і необережність. Разом з тим у податковому законодавстві в п. 4 ст. 110 Податкового кодексу Російської Федерації передбачається, що вина організації у вчиненні податкового правопорушення визначається залежно від вини її посадових осіб, або її представників, дія (бездіяльність) яких зумовили вчинення даного податкового правопорушення.
Законодавством передбачені випадки, коли податкове законодавство порушено, але в наявності обставини, що виключають провину платника податків. До названих обставинам віднесені:
. Вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха або інших надзвичайних та непереборних обставин.
. Вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, платником податків - фізичною особою, яка перебувала в момент його вчинення в стані, при якому ця особа не могла усвідомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану.
. Виконання платником податків або податковим агентом письмових вказівок і роз'яснень, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції.
Поряд з обставинами, що виключають притягнення особи до відповідальності, податкове законодавство встановлює пом'якшують відповідальність обставини і відносить до них наступні:
) вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин;
) вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
) інші обставини, які податковим органом або с...
