тним окремо або в сукупності з спотвореннями в інших сальдо рахунків або класах операцій.
Модель аудиторського ризику представлена ​​у вигляді формули:
AR = IR * CR * DR, де:
AR - сукупний аудиторський ризик;
IR - невід'ємний ризик;
CR - ризик контролю;
DR - ризик невиявлення.
У загальноприйнятих аудиторських стандартах вибірковий контроль визначений як процес застосування аудиторських процедур для меншого, ніж 100%, кількості записів по рахунку або господарських операцій (угод) певного класу з метою оцінки деяких характеристик рахунку або класу операцій.
Ідея вибору висувалася в зв'язку з поясненням процедури тестування внутрішнього контролю, яка, як було сказано, проводиться у два етапи:
1) визначення генеральної сукупності, з якої будуть відібрані
елементи, призначені для перевірки;
2) вироблення дій по збору необхідної інформації.
Щоб зрозуміти визначення вибіркової перевірки, необхідно пам'ятати наступне: процедура перевірки відноситься до загальних процедур контролю (перевірка арифметичних розрахунків, результати візуальних спостережень, підтвердження, сканування і підсумковий аналіз). Сальдо рахунків представляють собою підсумок, що складається з безлічі елементів. Господарські операції (угоди) являють собою клас операцій, якщо вони мають однакові характеристики, такі як отримання готівкових грошей або їх виплата, але результати яких просто НЕ підсумовані і не представлені у вигляді сальдо рахунку у фінансовій звітності.
При проведенні аудиторської перевірки три фактори є найбільш важливими: її характер, розподілення процедур щодо термінів проведення і обсяг необхідних робіт (тобто масштаб перевірки).
Розрізняють сім основних видів процедур: перевірка арифметичних розрахунків, візуальне спостереження, підтвердження, усне опитування, документальне підтвердження, сканування і підсумковий аналіз.
Розподілити процедури по термінами - це означає вказати, коли яка процедура повинна виконуватися. Про це буде сказано далі.
Вибірковий контроль характеризується, перш за все, масштабом проведення, тобто обсягом робіт, які необхідно виконати. Згідно аудиторським стандартам, характер і розподіл процедур за термінами тісно пов'язані із змістом розглянутих питань, тоді як їх масштаб більшою мірою залежить від необхідної точності і достатності результатів перевірки.
Аудитор повинен отримати уявлення про системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, достатню для планування аудиту та розробки ефективного підходу до аудиту. Аудитор повинен використовувати професійне судження для оцінки аудиторського ризику та проведення аудиторських процедур, необхідних для зниження цього ризику до допустимо низького рівня.
1.4 Методи і прийоми аудиту.
Методичні прийоми аудиту - це специфічні прийоми, розроблені на основі досягнень практики, а також розвитку економічних і юридичних наук. Ці прийоми сформувалися залежно від цільової функції аудиту та у взаємозв'язку з загальнонауковими методами.
Методичні прийоми аудиту можна об'єднати в такі три групи:
1. розрахунково-аналітичні;
2. документальні;
3. узагальнення.
Розрахунково-аналітичні прийоми-це традиційні прийоми економічного аналізу (порівняння, угруповання, ланцюгові підстановки, балансові ув'язки і т. д.), аналітична перевірка, статистичні та економіко-математичні методи.
Найбільш поширеним методичним прийомом отримання аудиторських свідчень є аналітична перевірка. Вона являє собою набір таких процедур:
- аналіз співвідношення різних фінансових даних або фінансових і нефінансових показників;
- порівняння фактичних даних з прогнозами інших аналізів;
- порівняння останніх звітних даних з аналогічними даними минулих періодів, показниками аналогічних підприємств, середньогалузевими показниками;
- дослідження несподіваних відхилень;
- аналіз дії непередбачених чинників;
- оцінка результатів аналізу інформації, отриманої від інших осіб.
Аналітична перевірка буде більш ефективна при щорічному зборі відомостей про клієнта, коли записи клієнта збираються у файлах комп'ютера і розробляється програмне забезпечення аудиторського контролю.
Документальні методичні прийоми - інформаційне моделювання, нормативно-правове регулювання, перевірка (дослідження) облікових документів.
Інформаційне моделювання - сукупність даних про об'єкт дослідження, зафіксованих на певному носії інформації (Первинні облікові документи, облікові регістри і звітність тощо)
Метою інформаційного моделювання в аудиті є систематизація нормативно-правової, планової, бухгалтерської інформації про об'єкт дослідження для вивчення його стану, участі в процесах господарської діяльності.
Нормативно-правове регулювання - це дослідж...
