ькому балансі вартість запасів показується за мінусом суми відповідного резерву. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей утворюється за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю і фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, якщо остання вище поточної ринкової вартості [10, c.28].
Матеріально - виробничі запаси, що належать організації, але знаходяться в дорозі, або передані покупцеві під заставу, враховуються в бухгалтерському обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
Фактична собівартість матеріалів залежить від того, як матеріали були отримані: за гроші; в якості внеску до статутного капіталу; безоплатно.
У бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Про способи оцінки матеріально - виробничих запасів за їх групами (видами);
- про наслідки змін способів оцінки матеріально - виробничих запасів;
- про вартість матеріально - виробничих запасів, переданих у заставу;
- про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей [8, c.81].
Аналітичний облік матеріально-виробничих запасів ведеться таким чином, щоб забезпечити виділення в обліку і звітності залишків матеріально-виробничих запасів, призначених для операційної та інвестиційної діяльності (капітального будівництва, реконструкції, модернізації).
А саме, в бухгалтерському балансі:
- за статтею Незавершене будівництво відображаються МПЗ, придбані для виконання інвестиційної програми (за мінусом резерву під зниження вартості даних МПЗ);
- за статтею Запаси відображаються МПЗ, придбані для використання в операційній діяльності (за мінусом резерву під зниження вартості даних МПЗ) [13, c.58].
При відпуску запасів у виробництві, продажу та іншому вибутті організація здійснює їх оцінку за методом середньої собівартості, яка проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості їх залишку на початок звітного місяця і вартості, отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів (у натуральному вираженні) на початок звітного місяця і одержаних у даному місяці запасів.
Таким чином, по рядку 1210 балансу відображають вартість всіх запасів і витрат фірми (матеріалів, готової продукції, товарів, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів і т. д.). Перелік витрат, який необхідно відобразити в цьому рядку, встановлений пунктом 20 ПБО 4/99. У раніше діяла формі бухгалтерського балансу потрібно було приводити розшифровку витрат за їх видами. Тепер окремих рядків для розшифровки не передбачено.
2. Порядок розкриття інформації про матеріально-виробничих запасах в бухгалтерській звітності
. 1 Облік матеріалів за фактичною собівартістю
Якщо матеріали враховуються за фактичною собівартістю, то при їх оприбуткуванні робляться записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
відображена купівельна вартість матеріалів;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
відображені транспортні витрати з придбання матеріалів (як правило, зазначені в транспортній накладній);
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76
відображені витрати по оплаті послуг посередницької організації з придбання матеріалів;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60 (76)
врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалами (транспортним витратам, винагороді посередницької організації), пред'явлений постачальниками та підрядниками;
ДЕБЕТ 68 субрахунок Розрахунки по ПДВ КРЕДИТ 19-3
вироблені податкові відрахування ПДВ по витратах, пов'язаних з придбанням матеріалів, на підставі рахунків-фактур;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
оплачені витрати, пов'язані з придбанням матеріалів.
Приклад. У грудні звітного року ТОВ ??laquo; Пасив придбало 10000 кг масляної фарби. Згідно з документами постачальника, ціна 1 кг фарби складає 177 руб. (у тому числі ПДВ - 27 руб.). Фарба була придбана через посередницьку організацію.
Витрати з оплати її послуг склали 11800 руб. (у тому числі ПДВ - 1800 руб.).
У таблиці 2.1.1 відображені проводки, які повинен зробити бухгалтер.
Таблиця 2.1.1 Операції з обліку матерільно-виробничих запасів
№ п/п Найменування господарської операцііРасчетДЕБЕТКРЕДІТСУММА1Опріходована...
