, належні до оплати позикодавцеві (кредитору), включаються у вартість інвестиційного активу пропорційно частці зазначених коштів у загальній сумі позик.
Таблиця 2 Приклад розрахунку частки відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу
ПоказательСумма позик (кредитів), руб.в тому чіслеВсегона придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного Активал загальні целіОстаток невикористаних позик (кредитів) на початок звітного періода1000060004000Получено позик (кредитів) протягом звітного періода400003000010000Ітого позик ( кредитів) у звітному періоде500003600014000Проценти, що підлягають нарахуванню в звітному періоде1080091001700Потрачено позик (кредитів) у звітному періоде48000440004000
Витрачено позик (кредитів) у звітному періоді на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу з позик (кредитів), отриманих на спільні цілі: 8000=(44000 - 36000).
Сума відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору) за отримані позики (кредити) на спільні цілі, що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу: 971=(1700 x 8000)/14000.
Разом сума відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу: 10071=(9100 + 971).
Примітка до прикладу:
1. Сума відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу, не повинна перевищувати загальної суми відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), організації в звітному періоді.
2. При розрахунку частки відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу, з усієї суми позик (кредитів) виключаються суми позик (кредитів), отриманих на придбання, спорудження та (або) виготовлення інвестиційного активу.
3. Сума відсотків, належних до оплати позикодавцеві (кредитору), що підлягають включенню у вартість декількох інвестиційних активів, розподіляється між інвестиційними активами пропорційно сумі позик (кредитів), включених у вартість кожного інвестиційного активу.
4. Розрахунок частки відсотків за позиками, що підлягають включенню у вартість інвестиційного активу, наведений у сьогоденні прикладі, грунтується на наступних припущеннях:
а) ставки за всіма позиками (кредитами) однакові і не змінюються протягом звітного періоду;
б) роботи з придбання, спорудженню і (або) виготовлення інвестиційного активу тривають після закінчення звітного періоду.
Розрахунки, вироблені організаціями, можуть грунтуватися на інших допущеннях.
Відсотки за належними до оплати векселем організацією-векселедавцем відображаються відокремлено від вексельної суми як кредиторська заборгованість.
Нараховані відсотки на вексельну суму відображаються організацією-векселедавцем у складі інших витрат в тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування, або рівномірно протягом передбаченого векселем терміну виплати отриманих у позику грошових коштів.
Відсотки і (або) дисконт за належну до оплати облігації організацією-емітентом відображаються відокремлено від номінальної вартості облігації як кредиторська заборгованість.
Нараховані відсотки і (або) дисконт по облігації відображаються організацією-емітентом у складі інших витрат в тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування, або рівномірно протягом терміну дії договору позики.
2.2 Облік відсотків за інвестиційними активами
У вартість інвестиційного активу включаються тільки відсотки, безпосередньо пов'язані з його створенням.
Умови:
· розпочато роботи по виготовленню інвестиційного активу;
· витрати по створенню інвестиційного активу і витрати за кредитами, пов'язані з його створенням, підлягають визнанню в бухобліку, тобто якщо достовірно визначити суму позикових коштів, використовувану на придбання інвестиційного активу, не можна, то і відсотки по кредиту в його вартість не включаються. Позичальник припиняє включати відсотки у вартість інвестиційного активу з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення його в експлуатацію. Відсотки в цьому випадку він починає враховувати за дебетом рахунка 91-2.
Якщо діяльність по створенню інвестиційного активу припиняють більш ніж на 3 місяці, то з 1-го числа місяця, наступного за місяцем припинення, ...
