випадку, пропадає економічний сенс введення спеціального податкового режиму та єдиного податку і навряд чи можна чекати від такого механізму бажаної фіскальної і регулюючої віддачі [28].
Як організаційно-фінансова категорія, спеціальний податковий режим повинен будуватися на певних принципах побудови - справедливості, ефективності, нейтральності та простоти.
Податкове регулювання у формі спеціального податкового режиму може проявлятися у двох іпостасях: у вигляді спрощення загальної системи податків, оподаткування, обліку та звітності (не обов'язково несе за собою зниження податкового тягаря) і у вигляді реального зниження податкового навантаження в порівнянні із загальним податковим режимом.
Регулюючі здатності спеціального податкового режиму багато в чому залежать від об'єкта та бази оподаткування єдиним податком. Об'єкт обкладання єдиним податком і його податкова база, по можливості, не повинні «карати» індивідуальних підприємців за поліпшення показників виробничої, економічної та фінансової діяльності. Однак на практиці такий регулюючий підхід не застосуємо у зв'язку зі специфікою тієї чи іншої діяльності, що потрапляє під спеціальний режим, наприклад, деякі види підприємницької діяльності. Тому доводиться приймати в якості податкової бази дохід індивідуального підприємця.
З 1 січня 2002 року набули чинності розділ 8 «Спеціальний податковий режим» і відповідні їм глави Податкового кодексу Російської Федерації (частина друга) [3]:
1. Глава 26.1 «Єдиний сільськогосподарський податок» - з 1.01.2002 р
2. Глава 26.2 «Спрощена система оподаткування» - з 1.01.2003 р
. Глава 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» - з 1.01.2003 р
. Глава 26.4 «Система оподаткування при виконанні угоди про розподіл продукції» - з 1.01.2004 р
Єдиний сільськогосподарський податок і Спрощена система оподаткування можуть застосовуватися індивідуальними підприємцями поряд із загальним режимом оподаткування, т. е. перехід здійснюється в добровільному порядку, а перехід на систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності здійснюється в обов'язковому порядку [31].
1.2 Спрощена система оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід
Глава 26.2 НК РФ встановлює нові правила застосування спрощеної системи оподаткування (ССО). У новій редакції гл.26.2 НК РФ більшою мірою в порівнянні з раніше діючим законом від 29.12.95 р № 222-ФЗ вирішуються податкові проблеми індивідуальних підприємців.
За основу при підготовці гл. 26.2 «Спрощена система оподаткування» було взято Федеральний закон № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва». Збереглася добровільність переходу [28]. Тобто перейти на цей спецрежим можна на власний розсуд. При цьому в рамках ССО є можливість вибрати, як платити податок:
з величини доходів за ставкою 6%;
з різниці між доходами та витратами, але за ставкою 15%;
у вигляді фіксованого платежу в разі придбання патенту.
Однак при переході на ССО або відмову від неї необхідно дотримати встановлені законом обмеження і процедуру зміни податкового режиму. ССО застосовується платниками податків поряд з іншими режимами оподаткування. Про це йдеться в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однак на практиці ССО lt; consultantplus://offline/main? Base=PPN; n=21; fld=134; dst=108788 gt; реально поєднувати тільки з ЕНВД. Так, не можна одночасно працювати на ССО і на загальній системі оподаткування, оскільки кожен з цих режимів застосовується щодо всіх видів діяльності, які веде платник податків. На це, зокрема, зазначив Конституційний Суд РФ в Визначенні lt; consultantplus://offline/main? Base=ARB; n=43084; fld=134 gt; від 16.10.2007 №667-О-О. Його позиції слідують Мінфін Росії (Лист lt; consultantplus://offline/main? Base=QUEST; n=95443; fld=134; dst=100014 gt; від 21.04.2011 №03-11-06/2/63) і арбітражні суди (Постанови ФАС Поволзької округу від 09.06.2011 №А06-6414/2 010 lt; consultantplus://offline/main? base=APV; n=90677; fld=134; dst=100027 gt ;, ФАС Північно-Західного округу від 08.10.2008 №А13-9829/2007 lt; consultantplus://offline/main? base=ASZ; n=93902; fld=134; dst=100041 gt; (залишено в силі Ухвалою lt; consultantplus://offline/main? base =ARB; n=83714; fld=134 gt; ВАС РФ від 15.01.2009 №ВАС - 17149/08), ФАС Уральського округу від 05.02.2009 №Ф09-172/09-С3 lt; consultantplus://offline/main? base=AUR; n=89471; fld=134; dst=100027 gt; (залишено в силі Ухвалою lt; consultantplus://offline/main? base=ARB; n=96814; fld=134 gt; ВАС ...
