а в цілому. Основною метою в даному випадку є збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміна номенклатури продукції.
Отже, передусім бухгалтеру потрібно зіставити показники об'єкта основних засобів до і після проведення робіт. Необхідно пам'ятати, що оформлення таких документів, як акт приймання закінченого будівництвом об'єкта (КС - 11), або акт приймання приймальною комісією закінченого будівництвом об'єкта (КС - 14), є безперечною ознакою реконструкції.
Отже, в першу чергу необхідно розглянути питання про вид проведених робіт, тобто вирішити, реконструкція це або ремонт.
Припустимо, бухгалтер вивчив усі документи, але не може однозначно віднести витрати до конкретного виду відновлення основних засобів. У даній ситуації є кілька можливих варіантів дій:
перестрахуватися і віднести витрати на збільшення вартості основних засобів, а також розглянути питання про збільшення строку корисного використання. Цим варіантом особливо доцільно скористатися у випадку, коли одноразове списання витрат призведе до негативного фінансового результату роботи компанії;
скласти контракт на виконання робіт з реконструкції;
заздалегідь планувати проведення реконструкційних робіт і оформляти документи з партнерами таким чином, щоб роботи однозначно трактувалися як реконструкція.
Досвід спілкування з податковими інспекторами показує, що найчастіше вони роблять висновки, не до кінця розібравшись у складних технічних питаннях. Отже, їх точку зору на господарську діяльність підприємства, описану в акті перевірки, не варто приймати як остаточний вирок.
Якщо перевіряючих все ж не вдалося переконати, організація зіткнеться з вимогами про сплату донарахованих податків, пені та штрафів у добровільному порядку. Штрафи ні в якому разі не варто перераховувати добровільно. Оскільки податкова інспекція не може стягнути їх примусово в позасудовому порядку, а при розгляді справи в суді тягар доведення провини підприємства лягає на перевіряючих. Однак недоїмка по податках і пенями може бути стягнута в примусовому порядку. Тому якщо підприємство впевнене в своїй правоті, воно повинно саме звернутися до суду і відстоювати свою позицію там.
До судових слухань необхідно грунтовно підготуватися: зібрати весь комплект документів, а можливо, і провести незалежну експертизу. Оскільки судді не є фахівцями у виробничих і будівельних питаннях, вони, швидше за все, погодяться з думкою незалежного експерта. Деякі фірми роблять експертизу вже перед тим, як подати заперечення за актом податкової перевірки. Як правило, думка експерта допомагає переконати перевіряючих у правоті організації. Крім того, експертиза може бути проведена і за рішенням суду. Однак не варто забувати, що вартість експертного висновку досить висока, тому спочатку необхідно зіставити оспорювані суми і витрати з доведення своєї невинності.
Відновлення основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання. На практиці нерідко виникає ситуація, коли до моменту проведення реконструкційних робіт раніше встановлений строк корисного використання основного засобу вже закінчився. У таких випадках податкові інспектори часто наполягають на збільшенні терміну експлуатації об'єкта, тобто вимагають встановити період амортизації новосформованої первісної вартості об'єкта. Само собою, таке збільшення терміну невигідно організації, оскільки призводить до завищення бази по податку на прибуток і податку на майно. Тому необхідно переконати інспекторів в тому, що це був капітальний ремонт. А значить, строк корисного використання основного засобу не може бути змінений, оскільки відповідно до норм ПБУ 6/01, так само як і до пункту 1 статті 258 Податкового кодексу, підприємство може прийняти рішення про зміну терміну експлуатації тільки при проведенні реконструкції або модернізації.
Інша проблема, що виникає при проведенні реконструкційних робіт по повністю замортизованих основних засобів, - це економічне обґрунтування зроблених витрат. Податкові працівники при перевірках нерідко оскаржують виправданість тих чи інших витрат, і випадок з повністю зношеними основними засобами не виняток. Однак при захисті своєї позиції організація повинна наполягати на тому, що головний критерій економічної доцільності витрат - спрямованість на отримання доходу. Тобто якщо основний засіб раніше експлуатується і приносить прибуток, порівняний з проведеними витратами, то витрати виправдані. А рішення про реконструкцію приймає тільки саме підприємство, і податкова інспекція не має права втручатися в його господарську діяльність.
Економічне обгрунтування реконструкції здійснюється відповідно до даних бухгалтерського аналізу та звіту про прибутки і збитки, а також Методичними вказівкам...
