фізичного. Третій показник дозволяє збільшити точність визначення розміру підприємства.
1.2 Зміст критеріїв малого бізнесу для цілей оподаткування
Слід зазначити, що, як правило, для цілей оподаткування використовуються додаткові критерії, відмінні від основного, застосовуваного в тій чи іншій країні для віднесення підприємства до категорії малого підприємства з метою статистики і використовуваного у програмах підтримки малого бізнесу. Це пов'язано з тим, що податкове законодавство більш строго здійснює відбір підприємств для надання відповідних податкових пільг. Також можна відзначити, що податкові пільги часто надаються саме по тим податкам, за якими податкова база за певний період показує, що дане підприємство відноситься до категорії малого. Тому воно може мати податкові пільги як мале підприємство по одним податках, а інші податки сплачувати в повному обсязі за високими ставками. Відповідно, критеріями малого підприємства виявляються показники, що визначають базу для обчислення відповідних податків. Нагадаємо, що сума податку розраховується як добуток бази оподаткування та ставки податку.
У податковому законодавстві РФ відсутнє поняття малого підприємства. Але, тим не менш, Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) надає спеціальні переваги для компаній і індивідуальних підприємців з показниками нижче певних встановлених значень. Найбільш очевидний приклад таких переваг для малих підприємств - можливість переходу на спеціальний податковий режим «Спрощена система оподаткування» (ССО). Також індивідуальний підприємець може перейти на особливий вид ССО - УСН на основі патенту. Можливість застосування патентної системи оподаткування обмежена штатом малого підприємства - не більше 5 чол. (при звичайному ССО - не більше 100 чол.). Крім того, можливість застосування патентної системи оподаткування на території суб'єкта РФ визначається кожним суб'єктом самостійно. Обидва режими ССО автоматично звільняють платника податків від сплати ПДВ.
У табл. 2 наведені основні податкові пільги для малих підприємств, що надаються відповідно до НК РФ.
Таблиця 2. Малий бізнес в цілях оподаткування в РФ.
Пільга для малого предпріятіяОграніченіе на розмір предпріятіяДобровольное звільнення від НДСВиручка за 3 міс. не більше 2 млн руб.Возможность використовувати касовий метод учетаВиручка в середньому за попередні чотири квартали не перевищила 1 млн руб. за кожен кварталДобровольний перехід на УСНДоходи за 9 міс. не більше 45 млн руб., штат до 100 чел.Добровольний перехід на ССО на основі патентаВозможно тільки для індивідуального підприємця, доходи за 9 міс. не більше 45 млн руб., штат до 5 чол.
Можна зазначити, що критерії переходу на ССО мають багато спільного з показниками малого підприємства із закону «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації». В обох випадках переваги покладаються підприємствам з чисельністю працівників до 100 чол. і часткою участі інших організацій не більше 25%. Різниця спостерігається при визначенні фінансового показника. Відповідно до закону «Про розвиток малого і середнього підприємництва ...» виручка від реалізації визначається в порядку, встановленому НК РФ. Доходи підприємства включають «доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації)» і «позареалізаційні доходи». Відповідно, навіть якщо підприємство має виручку від реалізації 40 млн руб. за 9 міс., то воно, можливо, будучи малим підприємством за законом № 209-ФЗ, може не мати права перейти на ССО, якщо позареалізаційні доходи перевищили 5 млн руб. (т. е. доходи перевищили 45 млн руб.). Крім того, залишкова вартість основних засобів при переході на ССО не повинна перевищувати 100 млн руб.
З вищесказаного можна зробити висновок, що при визначенні можливості переходу на УСН враховується більшу кількість критеріїв, застосовуються більш жорсткі обмеження контрольних фінансових показників, ніж при віднесенні до малого підприємства відповідно до закону № 209-ФЗ. Це показує, що для держави велику важливість представляють податкові надходження, ніж ведення статистичного обліку та надання гарантій за позиками малих підприємств. Само віднесення підприємства до малого не має значних наслідків для бюджету держави, а дозвіл на застосування УСН для певного числа підприємств (а також надання інших податкових пільг), навпаки, може мати такі наслідки.
Також потрібно відзначити, що в Росії є ще один спеціальний податковий режим, пов'язаний з малим бізнесом, - єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД). Перехід на цей режим обов'язковий у встановлених законом випадках. Одна з умов переходу на нього - штат не більше 100 чол. Даний податок сплачується окремими видами бізнесу...
