алого та середнього підприємництва. Вони передбачають звільнення від обов'язку щодо сплати окремих видів податків і зборів при дотриманні певних умов, а також особливий порядок визначення елементів оподаткування.
Спільним для всіх спеціальних податкових режимів є єдиний податок, стягнення якого не звільняє платників податків від обов'язку сплати деяких податків, які неможливо або недоцільно замінити єдиним податком через специфіку, значущості та особливої ??цільової спрямованості даних податків.
До таких податкових платежах можна віднести:
- акцизи;
- державне мито;
- внески на обов'язкове державне пенсійне страхування;
- податки, які сплачуються фізичними особами з особистого або іншого майна, не пов'язаного з виробництвом і реалізацією товарів, робіт і послуг;
- податки, що мають екологічну спрямованість та ін.
Введена в 1995 р спрощена система оподаткування для малих підприємств стала першим зразком спеціального податкового режиму в Росії. У 1999 р на території окремих регіонів був введений єдиний податок на поставлений дохід. Застосування цих режимів оподаткування вже в перші роки виявили цілий ряд проблем і недоліків, які вимагають розробки наукового обгрунтування цього поняття, розкриття його економічного змісту і характеристики основних параметрів.
Податкове регулювання за допомогою спеціальних податкових режимів може бути виражене у вигляді спрощення загальної системи оподаткування і зниження податкового навантаження. У рамках спеціального податкового режиму повинен формуватися особливий порядок оподаткування, який спрямований на певне коло платників податків. Так, в Росії існують податкові режими для окремих сфер діяльності і груп платників податків.
Спеціальні податкові режими можна охарактеризувати рядом параметрів: мета створення і вид режиму; об'єкти; суб'єкти; умови застосування, що виражаються в обмеженнях на вхід і вихід з режиму оподаткування; тривалість застосування; число і види сплачуваних податків; наявність специфічного податку, притаманного даному податковому режиму і механізм його розрахунку.
Якщо говорити про специфічні особливості спеціальних податкових режимів, то можна відзначити позитивні і негативні наслідки їх застосування.
До позитивних наслідків можна віднести:
- зниження податкового навантаження на пріоритетні сфери підприємницької діяльності;
- підвищення збирання податків в сферах застосування спеціальних податкових режимів;
- зменшення тіньового обороту;
- спрощення процедур податкового адміністрування;
- підвищення інвестиційної активності населення та малого бізнесу тощо
До негативних наслідків можна віднести:
- розукрупнення організацій;
- створення нових схем ухилення від сплати податків з використанням спеціальних податкових режимів;
- зменшення надходжень внесків до позабюджетних фондів і податку на прибуток до бюджетів;
- підміна видів діяльності більш вигідними видами для підприємців;
- утруднення проведення податкових перевірок тощо
У 2002 р поняття спеціальних податкових режимів з'явилося в ст. 18 НК РФ і разом з цим був введений в другу частину НК РФ розділ про спеціальні податкові режими і відповідні їм глави:
1. Глава 26.1 Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (далі - ЕСХН). Введена в дію з 01.01.2002 р відповідно до Федеральним законом від 29.12.2001 р №187-ФЗ Про внесення змін і доповнень у частину другу НК РФ і деякі інші акти законодавства РФ про податки і збори raquo ;. Перехід платника податку на сплату ЕСХН проводиться добровільно. Платниками податків можуть бути юридичні особи та індивідуальні підприємці, які є сільськогосподарськими товаровиробниками. Об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на витрати. Податковою базою визнається грошове вираження доходів, зменшених на витрати. При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Податковим періодом встановлено календарний рік, звітним періодом - півріччя. Податкова ставка дорівнює 6%. Податкова декларація за підсумками податкового періоду подається не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Застосування цього спеціального режиму замінює сплату таких видів податків:
- організації звільняються від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, ПДВ;
