органом за місцем взяття на облік (місцем знаходження) платника податків-організації.
Зазначена система оподаткування надає мінімальний вплив на організацію бухгалтерського обліку господарюючого суб'єкта. Це обумовлено тим, що розмір ЕНВД розраховується не на підставі даних бухгалтерського обліку (на відміну від інших режимів оподаткування), а виходячи з законодавчо встановлених величин прибутковості того чи іншого виду діяльності. З цієї причини в плані ефективної організації системи бухгалтерського обліку, господарюючі суб'єкти, які підпадають під ЕНВД, володіють найбільшими можливостями відповідно до податкового законодавства.
Таким чином, одним з безперечних достоїнств системи оподаткування у вигляді ЕНВД можна визнати простоту обчислення, широту розповсюдження серед платників податків, можливість поєднання з іншими системами оподаткування.
3. Податки, не сплачуються при застосуванні ЕНВД
При переході на ЕНВД платник звільняється від сплати податків, що відносяться до загального режиму оподаткування залежно від його статусу (п. 4 ст. 346.26 НК РФ):
податку на прибуток організацій (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, використовуваного для ведення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку (відносно виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком) та єдиного соціального податку (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком, і виплат, вироблених фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком);
податку на додану вартість (щодо операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 НК РФ, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, що обкладається єдиним податком), за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно з НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Таким чином, у платників ЕНВД виникають складнощі при обліку сум податку на додану вартість. При отриманні авансових платежів в рахунок майбутнього відвантаження товарів (робіт, послуг) платник податків зобов'язаний обчислити його та сплатити до бюджету. Коли товар буде відвантажено, роботи виконані, послуги надані, він зможе поставити раніше сплачені до бюджету суми податку на додану вартість до відрахування (п. 8 ст. 171 НК РФ). Однак право на відрахування даного податку є тільки у його платників, організації, які застосовують спеціальний податковий режим, таким правом не володіють.
Малим підприємствам слід враховувати, що надибуємо на практиці переміщення товару в магазини для роздрібної реалізації, за якою платник переведений на систему оподаткування у вигляді ЕНВД, тягне за собою відновлення податку на додану вартість, раніше прийнятого до відрахування по цим товарам. Тут необхідно враховувати положення ст. 170, 171 глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ і положень глави 26.3 НК РФ.
Виходячи із зазначених положень суми податку на додану вартість, сплачені платником податку при придбанні товарів для виду діяльності, за якою він переведений на сплату ЕНВД (роздрібна торгівля), повинні враховуватися у вартості таких товарів. У разі ухвалення даного податку до відрахування ці суми податку відповідно до п. 3 ст. 170 НК РФ підлягають відновленню та сплату до бюджету.
Слід звернути увагу на те, що відповідно до п. 8 ст. 346.26 НК РФ організації та індивідуальні підприємці при переході із загального режиму оподаткування на сплату ЕНВД виконують наступне правило: суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені його платником із сум оплати (часткової оплати), отриманої до переходу на сплату єдиного податку в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на сплату єдиного податку, підлягають відрахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податку на додану вартість на сплату єдиного податку, за наявності документів, що свідчать про повернення сум податку покупцем у зв'язку з цим переходом.
У силу п. 9 ст. 346.26 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, які сплачують єдиний податок, при переході на загальний режим оподаткування виконують наступне правило...
