а розглядати як частковий і повний знос, а також як його приховану форму.
При частковому моральній зношеності відбувається часткова втрата споживчої вартості і вартості машини. Поступово збільшуються його розміри на окремих операціях зрештою досягають таких значень, коли доцільним стає використовувати її на інших операціях, в інших умовах виробництва, де вона буде ще досить ефективною.
Повний моральний знос означає повне знецінення машини, коли її подальша експлуатація стає збитковою. Застарілу машину або розбирають на запасні частини, або списують на металобрухт.
Прихована форма морального зносу має на увазі загрозу знецінення машини внаслідок того, що мається завдання на розробку нової, більш продуктивної і економічною техніки.
У сучасних умовах все більшого значення набуває облік морального зносу. Поява нових, більш досконалих видів устаткування з підвищеною продуктивністю, кращими умовами обслуговування та експлуатації часто робить економічно доцільним заміну старих основних фондів ще до їх фізичного зносу. Несвоєчасна заміна морально застарілої техніки приводить до того, що на ній виробляється більш дорога і гіршої якості продукція у порівнянні з виготовленої на більш досконалих машинах і обладнанні. А це абсолютно неприпустимо в умовах ринкової конкуренції.
При вдосконаленні техніки і технології здешевлюється відтворення засобів праці. У зв'язку з цим застосовувалися раніше засоби праці як би знецінюються та їх застосування стає економічно неефективним. Їх заміна повинна бути здійснена до настання терміну фізичного зносу. При настанні морального зносу необхідно проводити в кожному конкретному випадку розрахунок економічної ефективності заміни. p> Моральний знос відбувається внаслідок скорочення суспільно необхідної праці на створення нових моделей машин і механізмів або часткової споживної вартості, тобто появи нових більше прогресивних машин та обладнання.
Чим швидше упроваджуються досягнення науки і техніки у виробництво, тим швидше наростає ступінь морального зносу засобів праці. Протистояти цьому можна шляхом сучасного оновлення діючих основних виробничих фондів. Важливим джерелом фінансування процесу їх оновлення є власні кошти підприємства у вигляді амортизаційних відрахувань/8, с. 29-30/
4 Відновлення основних фондів
Поняття В«РемонтВ» використовується як у бухгалтерському обліку, так і в податковому законодавстві. У бухгалтерському обліку це поняття згадано у п. 66 методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженого наказом МФ РФ від 13.10.2003 року N91н: «³дновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції В»/ 1 /. При цьому безпосередньо поняття В«РемонтВ» не розкривається. p> Згідно В«Тлумачного словника російської мовиВ» С.І. Ожегова В«відновленняВ» - це приведення до попереднього стану. Тому реконструкція та модернізація не «³дновлюютьВ» функції і характеристики об'єктів основних засобів, а розширюють їх.
Таким чином, очевидно необхідно розділяти:
- відновлення об'єктів основних засобів, тобто їх приведення в колишнє стан, який з якихось причин було порушено. Відновлення проводиться за допомогою ремонту, який у будь-якому випадку призводить об'єкти в колишній стан, але відрізняється лише складністю (поточний і капітальний ремонт);
- розширення об'єктів основних засобів, тобто зміна їх техніко-економічних показників. Це і здійснюється за допомогою модернізації (Для обладнання і машин) або реконструкції (для будівель і споруд). p> Тому на перший погляд здається нелогічним те, що в п. 26 ПБО 6/01 модернізація та реконструкція згадуються в якості способів відновлення основних засобів.
Однак положення з бухгалтерського обліку В«Облік основних засобів В»ПБУ 6/01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н (Далі - ПБО 6/01)/2 /, зокрема п. 27 ПБО 6/01, знімають це протиріччя. У цьому пункті, зокрема, зазначено: В«... витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації та реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів В».
Як видно, кваліфікуючою ознакою модернізації та реконструкції служить поліпшення (Підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування (Строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів. Пункт 27 ПБО 6/01 теоретично допускає те, що модернізація та реконструкція можуть не приводити до зазначених вище наслідків. Але тоді модернізація та реконструкція стають тотожні поняттю В«ремонтВ», оскільки для ремонту в ПБО 6/01 узагалі не передбачено можливість збільшення первісної вартості...
