tify"> Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 Прибутки та збитки raquo ;. Таким чином, на звітну дату рахунок 91 Інші доходи і витрати сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9.
1.4.1 Облік операційних доходів і витрат
Відповідно до ПБО 9/99 операційними доходами та витратами є:
§ надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
§ надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
§ надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
§ прибуток або збиток, отримані організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
§ надходження і витрати від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
§ відсотки, отримані і сплачені за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
§ відрахування в оціночні резерви;
§ інші операційні доходи і витрати.
Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів)) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності). [8]
При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 Амортизація основних засобів raquo ;, 05 Амортизація нематеріальних активів з кредиту рахунків 01 Основні засоби і 04 Нематеріальні активи raquo ;. Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 у дебет рахунку 91 Інші доходи і витрати raquo ;. У дебет рахунку 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).
При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом чета 62 Розрахунки з покупцями і замовниками і кредитом рахунку 91.
При здійсненні операцій за вкладами в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів негрошовими засобами зазвичай виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебетом рахунка 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 Фінансові вкладення і кредитом рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 58).
Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:
за фактичним надходженням грошових коштів;
за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.
При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 Інші доходи і витрати .
При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:
дебет рахунку 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (на суму доходів від вкладів у статутний капітал інших організацій, орендної плати та дивідендів);
кредит рахунку 91 Інші доходи і витрати (на всю суму нарахованих доходів).
Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50...
