ти. Нове середнє арифметичне складе:
Отриману величину допустимо округлити до 2500 тис. р. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості.
Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
У ряді випадків зручніше в якості базових показників вибирати не тільки валюту, але й статті балансу. І навіть дебетові та кредитові обороти окремих рахунків. У такому випадку вибір рівнів суттєвості статей балансу не може бути довільним, так як валюта балансу складається із сум статей балансу.
На практиці використовують два способи визначення рівнів суттєвості статей балансу: дедуктивний; індуктивний.
При дедуктивному підході рівень суттєвості валюти балансу розподіляють між статтями балансу, вибраними в якості базових показників, наприклад пропорціонально їх величині.
При індуктивному підході задають рівень суттєвості статей балансу, а потім перевіряють, чи не перевищить їх сума рівень суттєвості валюти балансу.
Розглянемо на прикладі визначення рівня суттєвості статей балансу, дебетових і кредитових оборотів рахунка 75 Розрахунки з засновниками за допомогою дедуктивного підходу.
Аудитором обраний ряд статей активу балансу ВАТ РТТ в якості базових показників:
Таблиця 3. Базові показники
НаіменованіеКод рядки балансаСумма, тис. р.Удельний вага,% Необоротні активи А119036 79329,3Запаси А221044 20235,2Дебіторская заборгованість А3230 + 24032 52025,9Денежние кошти А42605 9024,7Ітого119 41795,1Актів балансу А300125 573100
Рівень суттєвості валюти балансу SА прийнятий 5%.
Визначимо рівні суттєвості статей балансу, обраних у якості базових показників:
Перевірка S1 + S2 + S3 + S4=2,0 + 2,3 + 1,7 + 0,3=6,3.
Аудитору необхідно встановити рівень суттєвості для дебетових і кредитових оборотів рахунка 75 Розрахунки з засновниками .
Приклад
Кінцеве сальдо (дебетове) рахунку 75 становить 32520 тис. р. (дані з табл.).
Рівень суттєвості визначений 1700 тис. р. (по попередньому прикладу).
Кінцеве сальдо Ск пов'язано з дебетовим Од і кредитовим Ок оборотами рахунка залежністю
Ск=Сп + Од - Ок, де Сп - початкове сальдо.
У розглянутому прикладі Од=68720 тис. р. Ок=63275 тис. Р., Сн=27075 тис. Р.
Якщо попередній звітний період перевірений і підтверджений аудитором, то початкове сальдо Сп - достовірно (рівень суттєвості для нього дорівнює 0). Тоді рівень суттєвості кінцевого сальдо (1700 тис. Р.) Може бути розподілений між оборотами.
Рівень суттєвості дебетового обігу дорівнюватиме:
Округлено 900 тис. р.
Рівень суттєвості кредитового обороту складе:
Округлено 800 тис. р.
Рівні суттєвості показників статей звіту про прибутки і збитки можуть бути визначені аналогічним чином.
. 3 Аудиторські тести
Таблиця 4. Аудиторські тести для збору аудиторських доказів при аудиті розрахунків із засновниками.
№п/пОсновние види порушень, що допускаються при розрахунках з учредітеляміМетоди збору аудиторських доказательствАБ123456781кредітовий залишок по рахунку 85 не відповідає заявленому в установчих документах + 2необоснованное збільшення статутного капіталу за рахунок завищення вартості матеріальних цінностей, нематеріальних активів, що вносяться в рахунок статутного капіталу ++ 3невнесеніе дали неповне внесення засновниками часток у статутний капітал ++ 4несвоевременное внесення змін до реєстру акціонерів ++ 5несвоевременное оформлення вибуття та прийому нових засновників ++ 6невиплата дивідендів за привілейованими акціями +++ 7неправільное оформлення внесених засновниками часткою в статутний капітал + +++ 8неправільное оформлення повернення засновникам часток і статутного капіталу +++ 9отсутствуют підтверджуючі документи за досконалим фінансово-господарським операціям +++ 10недооформленние та прострочені документи +++ 11ісправленія записів у документах без необхідних підстав +++ 12отсутствіе оригіналів або засвідчених у відповідність з законодавством документів ++++ 13фіктівние документи та операції +++ 14неотраженіе доконаних операцій +++ 15неісполненіе нормативних документів +++ Умовні позначення, використовувані в таблиці:
- перевірка арифметичних розрахунків;
