арів, ритмом всього торгового процесу. Важливо організувати оперативний облік і контроль структури товарообігу, тобто реалізації продовольчих і непродовольчих товарів.
Податковий облік реалізації товарів у торговельних організаціях має особливості. Основна відмінність полягає в тому, що виробничий процес на такому підприємстві складається з продажу продукції, яку виготовили інші організації. Всі витрати у торговельній діяльності діляться на дві складові: вартість придбаних товарів та издержи звернення, зумовлені придбанням і реалізацією закуплених товарів.
Залежно від встановленої на підприємстві облікової політики для цілей податкового обліку та варіантів оплати реалізованого товару можуть застосовуватися різні способи відображення операцій з продажу товару в бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування.
Усі витрати торгового підприємства поділяються на дві категорії:
- вартість придбаних товарів (обліковується на рахунку 41 «Товари»);
- витрати обігу, пов'язані з придбанням і продажем закуплених товарів (враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж»).
У відповідності з Податковим кодексом РФ для цілей оподаткування під товаром розуміється будь-яке майно організації, що реалізовується або призначене для реалізації.
Згідно ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» під товарами розуміється частина матеріально-виробничих запасів, придбана або отримана від інших осіб і призначена для продажу. [5]
Вартість товарів на рахунку 41 «Товари» у роздрібній торгівлі відображається або за купівельною ціною, або за продажною ціною.
Вартість товарів на балансі організації торгівлі може відображатися одним з таких методів відповідно до прийнятої облікової політики:
- за вартістю перших за часом придбання партій (ФІФО);
- за вартістю останніх за часом придбання партій (ЛІФО);
- по середній вартості;
- за вартістю одиниць товарів.
Таким же способом вони списуються при продажах.
Відповідно до НК РФ витрати обігу торговельних фірм поділяються на прямі витрати і непрямі. До складу прямих витрат входять поточні витрати по доставці товарів транспортною фірмою до складу торгової організації, якщо вони за умовами договору не включені в ціни товарів. Витрати з доставки включають в себе наступні елементи:
- оплату транспортування товарів;
- вартість матеріалів, витрачених на обладнання і (або) утеплення транспортних засобів;
- вартість послуг з навантаження і розвантаження;
- плату за тимчасове зберігання в місцях навантаження-розвантаження;
- вартість послуг експедитора;
- плату організаціям залізничного транспорту за подачу вагонів, зміцнення вантажів у вагонах і обслуговування під'їзних залізничних колій.
Всі інші витрати торгових компаній відносяться до категорії непрямих витрат. Для ведення податкового обліку доцільно виділяти на рахунку 44 «Витрати на продаж» два субрахунки: 44-П «Прямі витрати» і 44-К «Непрямі витрати». [6]
При реалізації товарів відповідно до НК РФ списуються вартість товарів, частина прямих витрат, виключаючи прямі витрати на залишок товарів на складі, і вся сума непрямих витрат поточного періоду.
Облік на підприємствах роздрібної торгівлі відрізняється від обліку на підприємствах оптової торгівлі трьома головними моментами.
Перший момент полягає в тому, що реалізація товарів здійснюється за готівковий розрахунок.
Другий момент полягає в застосуванні (але не обов'язковому) рахунки 42 «Торгова націнка».
Третій момент полягає в тому, що підприємства роздрібної торгівлі зазвичай не відвантажують товар оптовими партіями, тому рахунок 45 «Товари відвантажені» в обліку реалізації не використовується.
Якщо рахунок 42 «Торгова націнка» не застосовувати, то механізм обліку роздрібної торгівлі буде рівнозначний механізму обліку оптової торгівлі за готівковий розрахунок. Застосування торговельної націнки визначає облік товарів за продажними цінами (малюнок 1.1).
Малюнок 1.1 Варіанти обліку реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
Магазини, в яких розмір реалізованої торгової націнки не можна отримати автоматично (у тому числі при великому асортименті товарів), застосовують розрахунковий спосіб.
Існує чотири способи розрахунку реалізованої торгової націнки: за загаль...
