пов'язані з виробництвом і реалізацією;
позареалізаційні витрати.
Відповідно до статті 253 НК РФ до витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, відносяться:
) витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням та/або реалізацією товарів (робіт, послуг);
) витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів і іншого майна, а також на підтримку їх в справному стані;
) витрати на освоєння природних ресурсів;
) витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
) витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
) інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Витрати, пов'язані з виробництвом та/або реалізацією, групуються і за такими елементами витрат:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
суми нарахованої амортизації;
інші витрати.
Склад позареалізаційних витрат встановлено статтею 265 НК РФ і до них, зокрема, віднесено витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, судові витрати та арбітражні збори, витрати на анульовані виробничі замовлення, витрати на оплату послуг банків , втрати від браку та ін
Для цілей податкового обліку відповідно до статті 318 НК РФ витрати на виробництво і реалізацію залежно від застосовуваного методу визнання доходів і витрат повинні поділятися:
на прямі витрати;
на непрямі витрати.
Встановлено, що для цілей оподаткування прибутку підрозділ витрат на прямі і непрямі витрати зобов'язані проводити тільки ті організації, які застосовують метод нарахування.
Від організацій, які використовують касовий метод, не потрібно підрозділ витрат на прямі і непрямі витрати.
Відповідно до статті 318 НК РФ визначено перелік прямих витрат:
матеріальні витрати на придбання сировини та/або матеріалів, використовуваних у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг);
витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва продукції, а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці;
суми нарахованої амортизації по основних засобів, які використовуються при виробництві продукції (робіт, послуг).
Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, відповідно до статті 318 НК РФ ставилися до непрямих витрат.
Відповідно до статті 272 НК РФ при застосуванні методу нарахування витрат, що приймаються для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і/ чи іншої форми їх оплати.
Датою здійснення матеріальних витрат зізнається:
дата передачі у виробництво сировини та матеріалів;
дата підписання організацією акту приймання - передачі послуг (робіт) для послуг (робіт) виробничого характеру.
Амортизація визнається як витрати щомісячно, виходячи з суми нарахованої амортизації.
Витрати на оплату праці визнаються як витрати щомісячно, виходячи із суми нарахованих витрат на оплату праці.
Витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені, незалежно від їх оплати.
Датою здійснення позареалізаційних та інших витрат зізнається:
) дата нарахування податків (зборів);
) дата нарахування для витрат у вигляді сум відрахувань в резерви;
) дата пред'явлення організації документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для витрат:
у вигляді сум комісійних зборів;
у вигляді витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги);
у вигляді орендних (лізингових) платежів за орендоване (прийняте у лізинг) майно;
у вигляді інших подібних витрат;
) дата перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) організації - для витрат:
у вигляді сум виплачених підйомних;
у вигляді компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів;
)...
