5-04-02/71.
Питання про порядок обчислення і сплати земельного податку у разі, якщо фізична особа, яка отримала податкове повідомлення до своєї смерті, не виконало обов'язок по сплаті податку, а також у випадку, якщо фізичною особою до його смерті не було отримано зазначене повідомлення, розглянутий у Листі Мінфіну Російської Федерації від 14.07.2010 р N 03-05-04-01/38.
У листі сказано, що у разі якщо до смерті фізична особа, що отримало податкове повідомлення, що не виконало обов'язок по сплаті зазначеної в ньому суми податку, що виникла заборгованість, згідно з пунктом 3 статті 44 НК РФ, погашається спадкоємцями в Відповідно до пункту 6 статті 85 НК РФ в межах вартості спадкового майна в порядку, встановленому цивільним законодавством Російської Федерації для оплати спадкоємцями боргів спадкодавця.
На думку Мінфіну, податкове повідомлення про сплату зазначеної заборгованості направляється спадкоємцям у разі смерті фізичної особи, яка отримала податкове повідомлення і не виконав обов'язок по сплаті зазначеної в ньому суми податку, податковим органом при отриманні ним відповідно до пункту 6 статті 85 НК РФ повідомлення про видачу спадкоємцям свідоцтв про право на спадщину.
У разі якщо фізичною особою до його смерті не було отримано податкове повідомлення на сплату земельного податку, то за відсутності його обов'язки по сплаті цих податків не виникає і заборгованість по таких податках у спадкоємців померлої фізичної особи.
У зв'язку з цим у разі, коли на момент обчислення (перерахунку) сум земельного податку у податкового органу є інформація про смерть фізичної особи -налогоплательщіка з відповідного податку, обчислення (перерахунок) сум податку щодо цієї особи не проводиться.
Обчислені податковим органом суми земельного податку, за яким податкове повідомлення не було отримане фізичною особою до його смерті, підлягають списанню податковим органом.
. 6 Відповідальність за несплату податків
У разі невиконання або неналежного виконання обов'язку зі сплати земельного податку, платнику податків надсилається вимога про сплату податку (абзац 3 пункту 1 статті 45 НК РФ). Вимога являє собою письмове повідомлення платника податків про несплачену суму податку, а також про обов'язок сплатити у встановлений термін несплачену суму податку.
Форма вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу (для фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями) затверджена Наказом Федеральної податкової служби Російської Федерації від 16.04.2012 р N ММВ - 7-8/238 @ Про затвердження форм документів про виявлення недоїмки у платника податків (платника збору, податкового агента, відповідального учасника консолідованої групи платників податків), вимоги про сплату податку, збору, пені, штрафу, а також документів, що використовуються податковими органами при застосуванні забезпечувальних заходів та заходів стягнення заборгованості по обов'язкових платежах в бюджетну систему Російської Федерації .
Якщо платник податків не сплатив суму земельного податку або сплатив неповністю у встановлений термін, то провадиться стягнення податку в порядку, передбаченому статтею 48 НК РФ.
Крім того, у разі несвоєчасної сплати земельного податку нараховується пеня. Пенею визнається грошова сума, яку платник податків повинен виплатити в разі сплати належних сум податків в більш пізні терміни, в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори (стаття 75 НК РФ).
Сума пенею сплачується крім належних до сплати сум податку незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку по сплаті податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору. Визначається пеня за кожний день прострочення у відсотках від несплаченої суми податку або збору. Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації.
Примусове стягнення пенею з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, здійснюється в порядку, передбаченому статтею 48 НК РФ.
Може виникнути ситуація, коли податковим органом неправильно обчислена сума земельного податку, що спричинило зайву сплату (стягнення) податку на підставі податкового повідомлення. У цьому випадку податковим органом повинен бути проведений відповідний перерахунок, а сума надміру сплаченого (стягнутого) податку підлягає заліку (поверненню) у порядку і строки, встановлені статтями 78, 7...
