2.1 Фізична особа як податковий агент Визначаючи обов'язок кожного платити законно встановлені податки і збори, Конституція РФ має на увазі виключно платників податків. Проте у ряді випадків законодавець покладає виконання податкового обов'язку на третіх осіб, іменованих НК РФ податковими агентами raquo ;. Згідно п.1 ст.24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків. Термін особи laquo ;, використаний у цій дефініції, вказує, що податковими агентами можуть бути як організації, так і фізичні особи. При цьому зміст понять особа laquo ;, організація laquo ;, фізична особа носить галузевий, податково-правовий характер і розкривається в ст.11 НК РФ. Необхідно зауважити, що обов'язки податкового агента обмежуються сплатою виключно податків, але не зборів.
атрибутивною ознакою податкового агента є його стійкий правовий зв'язок з платником податків. Причому, чи йде мова про трудових, цивільно-правових, договірних чи інших правовідносинах, головним буде наявність фінансових (грошових) взаємодій між податковим агентом та платником податків. Як правило, податковим агентом є особа, яка виплачує доходи платнику податку.
Для чого російській податковій системі потрібен інститут податкових агентів raquo ;? По-перше, покладання обов'язку щодо обчислення та сплати податку безпосередньо на фізичних осіб є для них надмірно обтяжливим, насамперед, в силу економіко-правової кваліфікації. Така ситуація очевидна при сплаті податку на доходи роботодавцями стосовно своїх працівників. Кваліфікованим фахівцям бухгалтерії набагато простіше обчислити податок, ніж звичайним працівникам, часто зовсім не знайомим з податковим законодавством. Далеко не всі здатні розібратися у податковому законодавстві і правильно розрахувати суму платежу.- Зазначає С.Г. Пепеляєв.- Бухгалтерія організації - джерела виплати впорається з цим краще.
По-друге, у випадках, коли платники податків об'єднані в рамках одного колективу, економічно невигідно стягувати податки у кожного з них окремо. У цьому випадку доцільно, щоб роботодавець, виплачуючи заробітну плату та інші доходи працівникам, перелічив і утримав би у них відповідні податки, а потім вже перерахував би загальну масу зібраних податків до бюджету (позабюджетний фонд). При цьому значно полегшуються можливості податкового контролю, адже потрібно перевірити законність фінансової діяльності тільки однієї особи замість безлічі інших - безпосередніх платників податків.
По-третє, коли платниками податків виступають іноземні громадяни та організації, можливості контролю та державно-владного впливу щодо яких у російських податкових органів істотно обмежені.
Податковими агентами можуть виступати як організації, так і фізичні особи. Фізичні особи податковими агентами будуть тоді, коли вони самі є індивідуальними підприємцями і у них є наймані працівники. Сплата прибуткового податку за найманих працівників і створює податкового агента - фізичної особи. Це єдиний випадок. В інших випадках податковими агентами є організації
Правовий статус податкових агентів і платників податків в чому збігається. Вони мають однакові права, якщо інше не передбачено НК РФ. Що стосується обов'язків, вони у податкових агентів значно звужені. Згідно п.3 ст.24 НК РФ податкові агенти зобов'язані:
) правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, виплачуваних платникам податків, і перераховувати податки в бюджетну систему Російської Федерації на відповідні рахунки Федерального казначейства;
) письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок і про суму заборгованості платника податку протягом одного місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;
) вести облік нарахованих та виплачених платникам податку доходів, обчислених, утримані та перераховані до бюджетну систему Російської Федерації податків, у тому числі по кожному платнику податків;
) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків;
) протягом чотирьох років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків.
Податкові агенти несуть також інші обов'язки, передбачені НК РФ.
Утримання податкових платежів з коштів, що виплачуються платнику податку, проводиться без будь-якого узгодження (схвалення, підтвердження) з боку останнього. З іншого боку, податковий агент не вправі відмовитися ...
