в бухгалтерському обліку за методом нарахування;
момент фактичної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав для цілей обчислення ПДВ визначається як припадає на звітний період день відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;
- вдень відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав їх власником, правовласником на основі договорів комісії, доручення та інших аналогічних цивільно-правових договорів визнається дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав комісіонером, повіреним чи іншим аналогічним особою покупцю, замовнику з урахуванням положень частини другої пункту 1 статті 100 НК.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі записи:
Дебет счетаКредіт рахунки Сума, руб. Зміст господарської операції 45 43 220335000Проізведена відвантаження готової продукції за фактичною собівартістю 62 90 570000000Отражена виручка комітента у момент відвантаження продукції комісіонером покупцю при виконанні умов визнання виручки, викладених у пункті 17 Інструкції N 102. Бухгалтерська запис проводиться на підставі звіту комісіонера 90 68 95000000Отражено числення ПДВ відповідно до законодавства (570000000 x 20/120) 90 45 220335000Спісана фактична собівартість реалізованої готової продукції 44 76 23750000Отражено комісійну винагороду комісіонера без урахування ПДВ (570000000 x 5/100 - 570 000 000 x 5 /100 x 20// 120) 18 4750000 Відображено ПДВ, розрахований від суми комісійної винагороди, що включає в себе ПДВ (570000000 x 5/100 x 20/120) 76 62 28500000Проізведен залік взаємних вимог згідно з договором комісії 51 62 541500000На поточний (розрахунковий) рахунок надійшли грошові кошти за реалізовану комісіонером продукцію за мінусом комісійної винагороди
Якщо облікової політикою організації-комітента для цілей обчислення ПДВ встановлено день відвантаження товарів комітентом як дата їх відвантаження комісіонеру, то може виникнути ситуація, коли необхідно обчислити ПДВ за відсутності визнання виручки в бухгалтерському обліку. У такому випадку сума обчисленого ПДВ відображається в обліку записом:
Дебет рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів"
Кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".
При визнанні виручки в бухгалтерському обліку здійснюється запис:
Дебет рахунку 90 "Доходи і витрати по поточній діяльності"
Кредит рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
