ності окремого обліку.
Розглянемо на прикладах порядок визначення місця реалізації робіт, послуг у різних ситуаціях.
податковий майновий вирахування товар
ПРИКЛАД
Іноземна компанія надає резиденту Республіки Білорусь послуги з надання інформації за допомогою електронної пошти. Іноземна компанія является:
резидентом Російської Федерації або Республіки Казахстан.
Місцем реалізації даних послуг не визнається територія Республіки Білорусь, оскільки зазначені послуги не пойменовані у підпунктах 1) - 4) пункту 1 статті 3 Протоколу. ПДВ відповідно до статті 92 НК замовником не обчислюється;
резидентом далекого зарубіжжя.
Місцем реалізації таких послуг визнається територія замовника (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 ПК). Замовник проводить обчислення ПДВ відповідно до статті 92 НК. br/>
ПРИКЛАД
Резидент Республіки Білорусь направив фахівця для проходження навчання за межі Республіки Білорусь.
Як зазначалося раніше, місцем реалізації послуг у сфері навчання (освіти) є місце їх фактичного здійснення, тобто не територія Республіки Білорусь.
Разом з тим слід враховувати, що послуги, пов'язані з процесом навчання, з метою обчислення та сплати ПДВ розглядаються як послуги у сфері освіти при підтвердженні навченою стороною наявності у їх продавця права на здійснення освітньої діяльності відповідно до законодавства держави, резидентом якої він є (зокрема, для резидентів Російської Федерації це наявність відповідної ліцензії), та поданні слухачами, успішно завершили навчання, відповідних документів про освіту встановленого зразка (дипломи, сертифікати, свідоцтва тощо).
В інших випадках дані послуги з метою оподаткування ПДВ розглядаються як консультаційні послуги, місце реалізації яких визначається як місце діяльності покупця.
ПРИКЛАД
Організація оплачує закордонному органу сертифікації послугу з сертифікації, а також послугу з випуску електронного сертифіката на продукцію організації, минулий сертифікацію за кордоном.
У даній ситуації послуга з випуску електронного сертифікату є допоміжною по відношенню до послуги з сертифікації. Місцем реалізації послуги з сертифікації, у свою чергу, не визнається територія Республіки Білорусь, так як вона не зазначені у підпунктах 1.1 - 1.4 пункту 1 статті 33 НК і у підпунктах 1) - 4) пункту 1 статті 3 Протоколу. p> Отже, ПДВ з таких послуг замовником не обчислюється.
ПРИКЛАД
Іноземна організація за договором на виконання робіт здійснила розробку програмного забезпечення для підприємства Республіки Білорусь.
Виходячи з норм підпункту 1.4 пункту 1 статті 33 НК та підпункту 4) пункту 1 статті 3 Протоколу місцем реалізації робіт, послуг з розробки програм для ЕОМ і баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки) визнається...
