що мали місце в період між цими різними датами. У такому випадку активи та зобов'язання закордонної діяльності перераховуються за курсом, чинним на її звітну дату. Коригування на значні зміни обмінних курсів згідно МСФЗ № 27 виробляються аж до звітної дати звітує організації.
Такий же підхід використовується при застосуванні методу обліку по пайовій участі до асоційованих організаціям та спільної діяльності, а також при застосуванні пропорційної консолідації до спільної діяльності згідно МСФЗ 28 «Інвестиції в асоційовані організації» та МСФЗ 31.
Будь ділова репутація, що виникає при придбанні закордонної діяльності, і будь-які коригування справедливої ??вартості активів і зобов'язань, що виникають при придбанні цієї зарубіжної діяльності, підлягають обліку в якості її активів і зобов'язань. Відповідно, вони повинні бути виражені у функціональній валюті даної зарубіжної діяльності і перераховані за кінцевим курсом.
При наявності в закордонних компаніях частки меншості відповідна частина прибутку (збитків) відноситься на статтю «Частка меншості» консолідованого бухгалтерського балансу. Наприклад, якщо частка меншості в закордонній компанії становить 20%, то 20% що належить до цієї компанії курсової різниці за кожен звітний період повинні бути віднесені на частку меншості. При цьому ніяких коштів не перекладається, оскільки це виключно бухгалтерська операція.
Дуже важливо поряд з урахуванням сум в іноземній валюті вести облік сум в рублях по кожній операції. Кожна операція здійснюється за своїм обмінним курсом, отже, без цієї інформації буде складно розрахувати загальну суму в іноземній валюті.
Якщо дати складання фінансової звітності відрізняються, активи і пасиви зарубіжної компанії перераховуються на її звітну дату. У разі значних розбіжностей з причини відмінності звітної дати зарубіжної компанії повинні бути зроблені відповідні коригування.
При вибутті закордонної діяльності сукупна сума курсових різниць, відстрочена в окремому компоненті капіталу, що відноситься до цієї закордонної діяльності, повинна визнаватися у прибутку або збитку в тому ж періоді, коли визнається прибуток або збиток від вибуття.
Організація може реалізувати свою частку в зарубіжній діяльності шляхом продажу, ліквідації, відшкодування акціонерного капіталу або відмови від усієї або частини цієї діяльності. Виплата дивідендів становить частину вибуття тільки в тому випадку, коли вона являє собою повернення інвестицій, наприклад, коли дивіденд виплачується з прибутків, отриманих до придбання.
У разі часткового вибуття у прибуток або збиток включається тільки пропорційна частина відповідної накопиченої курсової різниці. Списання балансової вартості зарубіжної діяльності не є частковим вибуттям. Відповідно ніяка частина відстроченої курсової прибутку або збитку не підлягає визнанню в прибутку чи збитку на момент списання.
При продажу закордонної компанії вся сума курсової різниці, врахована як власний капітал, фіксується і при реалізації повинна визнаватися як дохід або витрати в звіті про прибутки і збитки.
Прибутки та збитки за операціями в іноземній валюті та курсовими різницями, що виникають при перерахунку результатів і фінансових показників організації (в тому числі зарубіжної діяльності) в ін...
