business transfer tax).
) Непрямий метод вирахування (метод відшкодування, рахунків-фактур). Додана вартість являє собою різницю між ціною реалізації товару і матеріальними витратами на його виробництво.
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету кожним продавцем товару, являє собою різницю між сумою податку, отриманою ним (продавцем) від покупця товару, і сумою податку, що була сплачена продавцем при придбанні товарів і послуг, які складають його витрати.
Саме таким чином і виглядають в узагальненому вигляді більшість сучасних систем оподаткування податком на додану вартість.
Переважна більшість країн світу, що використовують податок на додану вартість, розраховують податкові зобов'язання по ньому з застосуванням методу відшкодування (непрямого методу віднімання). Для цього існують такі причини:
перше, при використанні цього методу виникнення податкових зобов'язань тісно пов'язане з моментом здійснення економічної операції, а рахунок-фактура є документальним підтвердженням такої;
друге, застосування такого методу полегшує податковий контроль і дозволяє влаштовувати перехресні перевірки;
третє, тільки при такому методі можливо стягування ПДВ по декількох ставках;
по-четверте, метод відшкодування припускає, що можна використовувати будь-який податковий період, в той час як методи бухгалтерського балансу дозволяють обчислювати податкові зобов'язання тільки за період здачі бухгалтерської звітності, що є їх основним недоліком.
Прикладом справляння ПДВ на основі балансового методу є система ПДВ в Японії, де зазначений податок був введений 1.04.1989. Однак використовувати даний підхід для визначення суми ПДВ досить складно. Єдиною перевагою застосування бухгалтерської звітності з метою розрахунку зобов'язань з ПДВ є використання тих самих документів, що і для розрахунку податку на прибуток, що призводить до зниження витрат на податкове адміністрування. Таким чином, модельної системою ПДВ для всього світу став фактурний метод відшкодування, що застосовується в країнах Європейського Союзу. Формально фактурний метод застосовується і в Російській Федерації, тобто заповнити податкову декларацію з ПДВ можливо з використанням тільки рахунків-фактур. Проте деякі положення податкового законодавства не дозволяють обійтися без даних балансу при складанні звіту з податку на додану вартість для деяких комерційних операцій.
У Російській Федерації склалося так, що на практиці додана вартість як економічна категорія і додана вартість як об'єкт оподаткування - різні поняття. З одного боку, в ст. 146 НК РФ зазначено, що об'єктом оподаткування (крім інших об'єктів) є реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, тобто в податкову базу включається виручка від реалізації. З іншого боку, в ст. 173 НК РФ говориться, що сума податку, що підлягає сплаті до бюджету-загальна сума податку, зменшена на суму податкових відрахувань. Причому відрахуваннями найчастіше є суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг). Таким чином, замість оподаткування податком різниці між вартістю реалізованої продукції і витратами на це виробництво податок розраховується як різниця між сумами податків (отриманого від покупців та сплаченого постачаль...
