іж вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Оцінка місця і ролі ПДВ неоднозначна: практики вважають, що цей податок як не можна краще забезпечує бюджетні потреби, а аналітики критикують цей податок за зайву фіскальність, неотработанность податкової бази і надмірно високі ставки. ПДВ, вважають вони, не адаптований до вітчизняної економіки на етапі її переходу до ринку, що пояснює існування недоліків у формуванні оподатковуваної бази і в техніці обчислення ПДВ.
У Росії ПДВ вводився із заміною і під забезпечення скасовуємо податків з обороту та податку з продажів. Податок з продажу в нашій країні знову відновлений з 1999 р. У податковій практиці промислово розвинених країн, як правило, одночасно два однотипних податку не існують, оскільки це порушує економічний сенс податкових правовідносин.
Розрахунок ставок ПДВ спочатку був зорієнтований на забезпечення тих же сум, які надходили до бюджету від податку з обороту та податку з продажів (у варіанті, що існував в 1994 р.). На жаль, не було проведено науково обгрунтованих розрахунків елементів оподатковуваної бази, економічних можливостей платників податків, потреб бюджету, співвідношень між різними видами податків та загальною сумою бюджетних потреб. Що з'явилися значно пізніше широкомасштабні наукові дослідження практики оподаткування цим податком оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг) підтвердили антиринковий характер вітчизняної моделі ПДВ і необхідність її зміни. Досі ПДВ існує як чисто фіскальна норма, що забезпечує доходні надходження до бюджету.
Перший елемент будь-якого податку, в тому числі і ПДВ, - визначення суб'єкта оподаткування. Поняття платника є одним з центральних у системі податку на додану вартість. Воно позначає податкового суб'єкта, під контролем якого знаходяться всі економічні об'єкти - товари, послуги, що підлягають оподаткуванню цим податком. Тільки цей суб'єкт несе відповідальність перед податковими органами, веде відповідний бухгалтерський облік, має право на залік авансового податку, зобов'язаний виставляти рахунки на вимогу своїх клієнтів, виділяючи суму податку в рахунку окремим рядком, має право на окремі пільги з податку, і тільки оборот цього суб'єкта підлягає обкладенню ПДВ.
Оскільки більшість держав, які стягують податок на додану вартість, ввели ПДВ в якості альтернативи різними податками з продажів, можна сформулювати кілька основних причин, по яких дилема податки з продажів - ПДВ вирішувалася саме на користь останнього:
- Нейтральність ПДВ по відношенню до будь-якій країні-виробнику, до виробничого циклу, до методів виробництва.
- Потенційно широка база оподаткування ПДВ дозволяє рівномірно розподіляти навантаження на всі стадії економічного циклу і збільшувати державні доходи.
- Платниками ПДВ є практично всі юридичні особи, що забезпечує його стійкість.
- Витрати кінцевих споживачів обкладати завжди краще, так як збирання податку відразу спрощується.
- При обчисленні податкової бази для ПДВ у розрахунок приймається тільки частина вартості товару, і притому тільки нова, що з'явилася на черговий стадії проходження товару, в той час як для податку з продажів - валова вартість товарів (продукції, робіт,...
