о регулює порядок обліку лізингових операцій в Російській Федерації, є наказ Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» (далі - Наказ № 15). Крім того, в практичній роботі необхідно використовувати й інші нормативні акти, побічно регулюють лізингові операції.
При розробці Наказу № 15 були враховані такі особливості лізингової угоди:
лізингодавець протягом усього дії договору лізингу є власником майна, переданого в лізинг,
лізингове майно може враховуватися на балансі лізингодавця або на балансі лізингоодержувача (за погодженням сторін договору).
У першому випадку протягом терміну дії договору лізингу лізингоодержувач відображає в бухгалтерському обліку тільки належні до сплати поточні лізингові платежі. При цьому лізингові платежі зменшують базу оподаткування з податку на прибуток відповідно до подп. 10 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ).
У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмету лізингу (ціна визначається угодою між сторонами з урахуванням вимог ст. 40 НК РФ), якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоотримувача.
При обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача предмет лізингу приймається до обліку в оцінці, рівної початкової вартості у лізингодавця (п. 1 ст. 257 НК РФ), в бухгалтерському ж обліку первісна вартість предмета лізингу включає всі суми , які лізингоодержувач виплатить лізингодавцю, тобто дорівнює сумі лізингових платежів (п. 8 ПБО 6/01).
Поточні лізингові платежі відповідно до п. 5 ПБО 10/993 відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Однак механізм нарахування таких платежів за умови передачі лізингового майна на баланс лізингоодержувача передбачає їх погашення шляхом нарахування амортизації предмета лізингу. Нарахування амортизації на повне відновлення лізингового майна проводиться виходячи з його вартості і норм, затверджених в установленому порядку, або зазначених норм, збільшених на коефіцієнт не више3 (виключно при застосуванні способу зменшуваного залишку).
Послуги з надання обладнання в лізинг лізингодавцем - іноземною компанією лізингоодержувачу - російської організації обкладаються ПДВ відповідно до подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Тут слід врахувати, що є невизначеність щодо процедури відшкодування митного податку на додану вартість на ввезене лізингове майно у випадках знаходження майна на балансі іноземного лізингодавця.
Доходи, отримані іноземною організацією від лізингових операцій з майном, використовуваним на території Російської Федерації (якщо отримання таких доходів не пов'язане з підприємницькою діяльністю іноземної організації через постійне представництво Російської Федерації), належать до доходів іноземної організації від джерел в Російській Федерації і підлягають обкладенню податком на прибуток, утримуваним у джерела виплати доходів (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Якщо лізингодавець є резидентом держави, з яким у Російської Федерації укладено і діє відповідна угода про уникнення подвійного оподаткування, то при оподаткуванні доходів лізингодавця необхідно враховувати положення такої угоди.
Які ж переваги роблять лізи...
