у ПДВ з отриманого авансу. Липень 2013 р .: Д-т 51 К-т 62 - 295000 руб.- Отримані гроші від покупця як остаточний розрахунок за відвантажену в червні готову продукцію.
ООО «Експерт» реалізує готову продукцію ТОВ «Марта» за ціною 1000 руб. за одиницю (в тому числі ПДВ - 152,54 руб.). У договорі поставки передбачено, що якщо протягом кварталу загальна кількість придбаної продукції перевищить 8000 одиниць, то ціна за одиницю продукції складе для покупця 950 руб. (у тому числі ПДВ - 144,92 руб.) для всіх раніше придбаних партій товару.
У липні 2013 покупець закупив 3000 одиниць продукції. Сума реалізації - 3000000 руб. (3000 од. X 1000 руб./Од.).
У серпні 2013 г. - 4 500 одиниць продукції. Сума реалізації - 4500000 руб. (4500 од. X 1000 руб./Од.).
У вересня 2013 - 2500 одиниць продукції. Сума реалізації - 2500000 руб. (2500 од. X 1000 руб./Од.).
Таким чином, встановлений у договорі ліміт в 8000 одиниць був подоланий: (3000 + 4500 + 2500)=10000 од.
У жовтні 2013 сторони склали Акт про досягнення умов, за яких покупцю надається знижка. Її сума склала 500 000 руб. ((1000 грн./Од. - 950 грн./Од.) X 10000 од.).
У відповідності з умовами договору надміру сплачені суми (у розмірі знижки) повертаються покупцеві на його розрахунковий рахунок в жовтні 2013
У бухгалтерському обліку відображення надання знижки проводиться в той період, коли вона фактично була надана, тобто в період підписання відповідного акта.
Таким чином, в бухгалтерському обліку продавця повинні бути зроблені такі записи, наведені в таблиці 4.
Таблиця 4
Зміст операції Дебет Кредит Сума, руб. Відображено реалізацію готової продукції без урахування знижки (3000000 + 4500000 + 2500000) руб. 62 90-1 10 000 000Начіслен ПДВ із суми реалізації (10000000 руб./118% x 18%) 90-3 68, субрахунок Розрахунки по ПДВ 1 525 424Оплачена реалізована продукція 51 62 10 000 000Отражено зменшення вартості реалізації в результаті знижки (сторно) 62 90-1 500 000Сумма наданої знижки перерахована на розрахунковий рахунок покупця 62 51500000
Нерідко підприємство продає готову продукцію своїм працівникам зі знижкою.
Наказом керівника підприємства встановлено, що готова продукція продається своїм співробітникам зі знижкою 40%. У серпні 2013 працівники придбали готову продукцію на суму 28320 руб. (загальна вартість цієї продукції при реалізації на сторону склала б 47200 руб., в тому числі ПДВ - 7200 руб.). Собівартість продукції дорівнює 24000 руб.
Надана працівникам знижка становить більше 20% ціни, за якою готова продукція реалізується на сторону, тому операція з продажу товарів своїм співробітникам є контрольованою з боку податкового органу. Підприємство вирішило нарахувати ПДВ і податок на прибуток з ціни без урахування знижки і включити цінову різницю в податкову базу по ПДФО.
У бухгалтерському обліку підприємства в серпні 2013 складені наступні проводки, наведені в таблиці 5.
Таблиця 5
Зміст операції Дебет Кредит Сума, руб. Відображено виручка від реалізації готової продукції своїм працівникам (з урахуванням знижки) 73 90-1 28320 Відображено собівартість реалізованої готової продукції 90-2 43 24000 Нараховано ПДВ з реалізації готової продукції (28320 руб. X 18/118) 90-3 68-ПДВ 4320 Донараховано ПДВ (7200 - 4320) руб. 91-2 68-ПДВ 2880 Внесено грошові кошти в касу працівниками підприємства 50 73 28 320 Утримано ПДФО з ринкової вартості проданої працівникам готової продукції за вирахуванням суми часткової оплати (47200 - 28320) руб. x 13% 70 68-ПДФО 2454 Нараховано постійне податкове зобов'язання (ВНО) у частині виручки ((47200 - 7200 - 28320 + +4320) руб.) x 20% 99 68-Податок на прибуток 3200 Нараховано ПНО в частині ПДВ (2880 руб. x 20%) 99 68-Податок на прибуток 576
Відповідно до норм глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації є об'єктами оподаткування, отже, якщо організація харчової промисловості є платником цього податку, то вона зобов'язана обчислити ПДВ з операцій з реалізації своєї продукції (стаття 146 НК РФ).
Наприклад, та ТОВ «Експерт» відвантажило партію продукції за договором поставки ТОВ «Імперія» 17 березня 2013
Уявімо в таблиці 6 кореспонденцію рахунків з обліку доходів і ПДВ.
Таблиця 6. Облік доходів по рахунку № 90-1 «Продажі», руб.
Назва операцііКорреспондірующіе счетаСуммаДебетКредітотгружена продукція покупателю629056 000поступіла оплата від ТОВ ??laquo; Імперія 5162...
