Записи за субрахунками 91-1 і 91-2 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-1 і кредитового обороту по субрахунку 91-2 визначається сальдо інших доходів і витрат. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91 - 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, на звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
Після закінчення звітного року субрахунка 91-1 і 91-2 закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91-9 (реформація балансу).
Облік операційних доходів і витрат
Відповідно до ПБО 9/99 операційними доходами та витратами є:
надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
прибуток або збиток, отримані організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
надходження і витрати від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
відсотки, отримані і сплачені за надання в користування коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
відрахування в оціночні резерви; інші операційні доходи і витрати.
Основну частину операційних доходів і витрат складають доходи і витрати від вибуття майна (крім продажу готової продукції (робіт, послуг і товарів) і від участі в інших організаціях (надходження і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, надходження і витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, прибуток або збиток від участі у спільній діяльності).
При вибутті амортизується майна внаслідок продажу, списання у зв'язку із закінченням строку корисного використання та з інших причин, безоплатної передачі суму амортизації основних фондів і нематеріальних активів списують в дебет рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 05 « Амортизація нематеріальних активів »з кредиту рахунків 01« Основні засоби »і 04« Нематеріальні активи ». Залишкову вартість основних засобів і нематеріальних активів списують з кредиту рахунків 01 і 04 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 списують також всі витрати, пов'язані з вибуттям амортизується майна (включаючи ПДВ по проданому майну).
При вибутті матеріалів та іншого неамортізіруемого майна внаслідок продажу, списання у зв'язку з псуванням, безоплатної передачі їх вартість списують в дебет рахунку 91. Суму заборгованості покупців за продане майно відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками »і кредитом рахунку 91.
При здійсненні операцій за вкладами в статутні капітали інших організацій і за вкладами учасників простого товариства у спільне майно товаришів не грошовими коштами зазвичай виникає різниця між вартістю переданого майна та узгодженої оцінкою вкладу. Ця різниця відображається в залежності від її значення по кредиту або дебетом рахунка 91 (перевищення узгодженої вартості над облікової відображається за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» і кредиту рахунку 91; зворотне співвідношення - за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 58).
Доходи від участі в інших організаціях можна враховувати:
§ за фактичним надходженням грошових коштів;
§ за попередньою нарахування доходів і записи на рахунках.
При першому варіанті в міру надходження грошових коштів дебетують рахунки 50, 51, 52, 55 і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
При другому варіанті нараховані доходи оформляють наступній бухгалтерської записом:
§ дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму доходів від вкладів до статутного капіталу інших організацій, орендної плати та дивідендів);
§ кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (на всю суму нарахованих доходів).
Надійшли платежі по доходах відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) і кредитом рахунку 76.
Відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, оформляют...
